老师请问长投在合并报表中的合并抵销分录，区分同一和非同一控制两种情形，谢谢老师

非同一控制下企业合并中取得的子公司
   除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：
   假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。
第一年： 第二年： （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 
   借：存货 【评估增值】 
     固定资产等 【评估增值】 
     递延所得税资产【评估减值确认的】 
     贷：应收账款 【评估减值】 
       递延所得税负债【评估增值确认的】 
       资本公积 【差额】 （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 
   借：存货 
     固定资产等 
     递延所得税资产 
     贷：应收账款 
       递延所得税负债 
       资本公积 第一年： 第二年： （2）期末调整其账面价值 
   借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】 
     管理费用【补计提折旧、摊销】 
     应收账款 
     贷：存货 
       固定资产（累计折旧） 
       无形资产（累计摊销） 
       信用减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】 （2）期末调整其账面价值 
   借：年初未分配利润 
     年初未分配利润 
     应收账款 
     贷：存货 
       固定资产（累计折旧） 
       无形资产（累计摊销） 
       年初未分配利润 
   调整本年： 
   借：管理费用【补计提折旧】 
     贷：固定资产（累计折旧） 
       无形资产（累计摊销） 借：递延所得税负债 
     贷：递延所得税资产 
       所得税费用（或借方） 借：递延所得税负债 
     贷：递延所得税资产 
       年初未分配利润（或借方） 
   调整本年： 
   借：递延所得税负债 
     贷：所得税费用 
 
  【注意】
   一是,如果题目中没有给所得税资料,则不需要编制递延所得税相关调整分录。
   二是,如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，上述调整分录不需要编制。
  （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
   第一年：
   （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
   借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】
     贷：投资收益
   按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
   【注意】如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，不需要对净利润调整。
  【思考题】子公司发行优先股等其他权益工具的，应如何计算母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”？
『思考题答案』子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。
 
  （2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润
   借：投资收益【子公司宣告分派现金股利×母公司持股比例】
     贷：长期股权投资
   （3）对于子公司其他综合收益变动 
   借：长期股权投资【子公司其他综合收益变动额×母公司持股比例】
     贷：其他综合收益
   或做相反分录。
   （4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动 
   借：长期股权投资【子公司资本公积等变动额×母公司持股比例】
     贷：资本公积
   或做相反分录。
  第二年
   （1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整
   借：长期股权投资
     贷：年初未分配利润 
       其他综合收益
       资本公积
   或做相反分录。
   （2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。
  （三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
   借：股本【子公司：期初数＋本期增减】
     其他权益工具【子公司：期初数＋本期增减】
     资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】
     其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】
     盈余公积【子公司：期初数＋本期提取盈余公积】
     年末未分配利润【子公司：期初数＋调整后净利润－本期提取盈余公积－本期分配股利】
     商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】
     贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】
       少数股东权益
   【提示】抵销子公司所有者权益项目：
   一是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值不一致，应自购买日开始持续计算，方法见上
   二是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，可以直接根据子公司年末个别报表所有者权益项目填列
   三是，抵销子公司所有者权益项目与持股比例无关
   四是，可通过购买日计算的商誉金额与上述抵销分录中的计算商誉金额进行比对，如果一致，一般说明上述抵销分录编制正确。
  （四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
   借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
     少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
     年初未分配利润 【子公司】
     贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
       向股东分配利润【子公司本期分配的股利】
       年末未分配利润 【从上笔抵销分录抄过来的金额】




同一控制下企业合并，编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表等。
   （1）合并资产负债表
   被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表，这里的账面价值是指被合并方的有关资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值。抵销分录如下：
   借：股本
     资本公积
     盈余公积
     未分配利润
     贷：长期股权投资
       少数股东权益
   在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润：
  ①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，体现在合并工作底稿中：
   借：资本公积 【按照被合并方留存收益×母公司%冲减母公司的资本公积】
     贷：盈余公积 【被合并方盈余公积×母公司%】
       未分配利润 【被合并方未分配利润×母公司%】


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