2017注会考试《会计》考点：投资性房地产的后续计量模式转换

本文讲述投资性房地产的后续计量模式转换，该考点属于中等频度，较难，本文主要内容为考点以及例题和例题解析，详情如下。

【考点】投资性房地产的后续计量模式转换

【考频】中频考点

【难度】难

成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，按变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益(盈余公积和未分配利润)。

借：投资性房地产——成本

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

(递延所得税资产或负债

盈余公积

利润分配——未分配利润)

贷：投资性房地产

递延所得税资产或负债

盈余公积

利润分配——未分配利润

【例题·单选题】下列表述中正确的是(　)。

A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量

【答案】D。解析：选项A，采用成本模式计量的投资性房地产发生减值时，需要确认减值损失;选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产不可以转换为成本模式计量;选项C，投资性房地产期末公允价值的变动金额应计入公允价值变动损益。

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入其他综合收益

D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量

【例题.综合体】20×9年1月1日，由于出租给B企业的写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备采用公允价值计量模式的条件，于是A企业决定对该项投资性房地产从成本模式计量转换为公允价值模式计量，当日该写字楼公允价值7000万元。20×9年12月31日，该写字楼公允价值为10000万元。假设A企业按净利润的10%计提盈余公积，企业所得税税率为25%。要求：根据上述资料编制A企业相关的会计分录。

(1) 20×9年1月1日，成本模式转公允模式时：

借：投资性房地产——成本　　　　　　10000

投资性房地产累计折旧　　　　　　 3000

投资性房地产减值准备　　　　　　 1000

贷：投资性房地产　　　　　　　　　　10000

投资性房地产——公允价值　　　　 3000

递延所得税资产　　　　　　　　　　250

盈余公积　　　　　　　　　　　　　 75

未分配利润　　　　　　　(750-75)675

【补充1】假设其他条件不变，20×9年1月1日，A企业决定对该项投资性房地产从成本模式计量转换为公允价值模式计量时，该写字楼公允价值为8000万元。

借：投资性房地产——成本　　　　　10000

投资性房地产累计折旧　　　　　 3000

投资性房地产减值准备　　　　　 1000

贷：投资性房地产　　　　　　　　　　10000

投资性房地产——公允价值　　　　 2000

递延所得税负债　　　　　　　　　　250

递延所得税资产　　　　　　　　　　250

盈余公积　　　　　　　　　　　　　150

未分配利润　　　　　　　　　　　 1350

【继续】(2)每年收租金时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　111

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　100

应交税费——应缴增值税(销项税额) 11

(3)20×9年12月31日公允价值变动

借：投资性房地产——公允价值变动 　3000

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 3000

借：所得税费用　　　　　　　　　　 1000

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　 1000

对于较难的考点，考生应该通过自己的预计的复习时间来合理安排时间，这有利于提高复习效果和进度，本文由会计学堂整理，有会计考试问题就找会计学堂。