进项税额转出会计分录实务操作案例分析，一看就懂

昨天一个学员在微信上问我，说他们公司是搞建筑施工的，2026年5月份购进了一批螺纹钢，价款100万，进项税13万，专票已经认证抵扣了。结果6月份项目部把其中30万的螺纹钢拉去建员工食堂了，他问我这进项税要不要转出来，分录怎么做，税务系统里怎么填。我当场给他捋了一遍，他听完说在事务所干了两年都没人讲这么细过。

我说你这个问题问到了点子上，购进货物用于集体福利或者个人消费，进项税必须转出，这是增值税暂行条例第十条明明白白写着的。但你千万别一上来就记死知识，你得先搞清楚转出的基数是多少。你那30万是不含税价还是含税价？他说发票上是不含税价30万，那行，应转出的进项税就是30万乘以13%，也就是3万9千块。如果发票上写的是含税价30万，那就要先除以1.13再乘以13%，转出3万4千5百多，这两个口径差不少，很多新手就在这儿栽跟头。

分录怎么做？我一步步给你拆开揉碎了讲。第一步，你先把这30万螺纹钢从原材料科目里清理出来，同时把对应的进项税从应交税费里踢出去，贷方记原材料30万，贷方记应交税费应交增值税进项税额转出3万9千，借方全部归集到在建工程里去，因为员工食堂属于在建工程，金额是33万9千。完整的会计分录就是借在建工程33万9千，贷原材料30万，贷应交税费应交增值税进项税额转出3万9千。你注意看，借方是含税价，贷方把税和价分开了，这个结构必须写对，不然月底申报时你对不上数。

当然，这个事儿各地税务局执行口径不太一样，我说的是一般情况，你最好打12366确认一下，特别是你们当地对集体福利的认定有没有特殊要求。比如有的地方把员工食堂界定为福利设施，有的地方把食堂外包给第三方经营了，那性质可能就不一样。我一般建议学员在做这笔分录之前，先把用途变更的内部审批单拿到手，财务上要有依据，别到时候税务局来查，你说不清楚为什么30万的螺纹钢跑到了食堂里。

我第一次处理跨年发票进项税额转出时差点把账做错，那年是2023年12月，公司购进一批办公家具，专票已经认证抵扣了，结果2024年3月发现这批家具有一部分搬到了员工宿舍使用，需要做进项税额转出。我当时想当然地认为既然是跨年了，应该调整以前年度损益，结果主管检查时说你这个业务发生在2024年，你调以前年度损益干什么，直接做在当期就行了。我当时脸都红了，赶紧改过来。后来我才彻底搞明白，进项税额转出不是在调整以前年度的进项税，而是把当期不能抵扣的税从应交税费里踢出去，时间节点看的是用途实际发生的时间，不是看发票开具的时间。

要是你跨年才发现，而且金额比较大，比如超过10万块，那就要特别小心了。不但要做进项税额转出，还要考虑企业所得税的影响。因为进项税转出后，这部分税就变成了成本费用的一部分，会影响应纳税所得额。比如你那3万9的税转到了在建工程里，在建工程最后会变成固定资产，固定资产折旧时就会把这部分税摊到以后的成本里，等于延迟了税前扣除的时间。如果金额更大，比如上百万，那就要做专项说明，内部留好证据链，包括审批单、领用记录、现场照片，能证明这批货物确实用于集体福利了，不然税务局认定你是非正常损失，那就要从重处理。

我再给你说一个大家最迷糊的点。你那个进项税额转出在税务申报系统里怎么填？很多人分录做对了，申报表填错了，结果被税务局预警。你登录电子税务局，打开增值税一般纳税人申报表，在附表二的本期进项税额明细表里，找到第15行集体福利个人消费栏，把你3万9填进去。千万注意，不是填在第23行非正常损失栏，也不是填在其他栏次，就是第15行。我第一次填的时候差点填到第16行去，幸好我多看了一眼填表说明。如果你用的是税务Ukey或者税控盘，申报系统界面可能稍微不一样，但栏次编号是统一的，你找15行就对了。

避坑指南：进项税额转出后，对应的原材料库存成本要同时减少，不要只转税不转价。很多人在做转出时分录只写了应交税费那一笔，忽略了原材料的出库，结果导致账面库存虚高，月底盘点时对不上，税务局一查就露馅。记住，贷方一定要同时减少原材料或者库存商品，借方的金额是含税的。

说到这个，我再给你讲一个真实案例。去年我帮一个学员做汇算清缴，他们公司也是购进货物用于福利，会计做转出分录时只写了借管理费用贷应交税费，结果管理费用多出来了，原材料没动，税务局来查，发现账面库存跟实物差了十几万，最后补税加滞纳金，老板差点把会计开了。所以你一定要把每一步走稳，宁可多问一句，别稀里糊涂就把账做了。

还有一个问题，如果你购进的货物已经抵扣了加计抵减额，比如你是生活服务业纳税人，享受了10%或者15%的加计抵减，那进项税额转出时，对应的加计抵减额也要同步调减。比如你转出了3万9的进项税，那你这个月申报时，加计抵减额就要减少3千9到5千8左右，具体看你的抵减比例。这个很多人容易忘，我有个学员就因为这个被税务局打电话问过，说你们公司加计抵减额怎么突然多了，解释了半天才说清楚。

最后给你说一个系统操作的小细节。现在电子税务局都是2025版的新界面了，进项税额转出填报时，系统会弹出一个窗口让你选择转出原因，里面有好几个选项，比如集体福利个人消费、非正常损失、简易计税项目、免税项目等等。你一定要选对，选成了非正常损失，系统就会自动触发风险提示，可能要你提供损失鉴定报告。选集体福利个人消费就没那么麻烦，一般只要求你留存内部审批单和用途说明。我建议你在做这笔业务时，就把审批单和领用记录扫描一份存到电子凭证里，万一税务局要查，你三分钟就能发过去，免得到时候手忙脚乱。

还有一个坑，就是如果你那30万的螺纹钢是分批领用的，不是一次性全部搬到食堂的，那转出也要分批做。比如你6月份领用了10万，7月份领用了20万，那就分两次做分录，每次对应转出相应的进项税。别图省事一次性全转了，那样会导致你的账面跟实际领用对不上，内部审计过不去。

最近整理了一份全电发票红冲操作流程截图，谁要就私我。红冲和进项税额转出经常搭配在一起用，比如你收到红字发票时，也要做进项税额转出或者冲减进项税，很多人把这两个搞混。红冲是冲减原来的进项税，用的是负数或者红字分录，而进项税额转出是把不能抵扣的税踢出去，用的是蓝字分录，方向完全不同。你要是想把这个彻底搞明白，那份截图里的步骤一步步教你走，跟着做一遍就通了。