售后租回交易如何会计处理？

一、售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入营业外收支。

如公允价300万元，售价300万元，固定资产账面价值290万元，则确认的营业外收入＝售价－账面价值＝300-290＝10（万元）。

二、售后租回不是公允价值交易

如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，则应分别以下情况处理：

（一）如果售价高于公允价值，售价高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的使用期限内摊销。同时，公允价值与账面价值的差额应当计入当期损益。

1.售价＞公允价值＞账面价值

例3：售价1100万元，公允价值1000万元，固定资产账面价值950万元，这时有一项售价高于公允价值的收益=售价－公允价值=1100-1000=100万元；同时，还有一项公允价值高于账面价值的收益=公允价值－账面价值=1000－950=50万元。

售价高于公允价值的收益100万元应予以递延，并在预计的资产使用期限内摊销。

同时，公允价值高于账面价值的收益50万元应当计入当期营业外收入。

【理解：如果按公允价值卖1000万元，则账面盈利50万元。但是在公允价值基础上非要多卖100万元，则需要递延100万元】

2.售价＞账面价值＞公允价值

例4：售价1100万元，账面价值1000万元，公允价值950万元，这时有一项售价高于公允价值的收益=售价－公允价值=1100-950=150万元；同时，还有一项账面价值高于公允价值的损失=账面价值－公允价值=1000－950=50万元。

售价高于公允价值的收益150万元应予以递延，并在预计的资产使用期限内摊销。

同时，账面价值高于公允价值的损失50万元无论如何不得递延，应立即确认为营业外支出。

【理解：如果按公允价值卖950万元，则账面亏损50万元。但是在公允价值基础上非要多卖150万元，则需要递延150万元】

3.账面价值＞售价＞公允价值

例5：账面价值1100万元，售价1000万元，公允价值950万元，这时有一项售价高于公允价值的收益=售价－公允价值=1000-950=50万元；同时，还有一项账面价值高于公允价值的损失=账面价值－公允价值=1100－950=150万元。

售价高于公允价值的收益50万元应予以递延，并在预计的资产使用期限内摊销。

同时，账面价值高于公允价值的损失150万元无论如何不得递延，应立即确认为营业外支出。

【理解：如果按公允价值卖950万元，则账面亏损150万元。但是在公允价值基础上非要多卖50万元，则需要递延50万元】

（二）如果售价低于公允价值，则所有损失应立即确认（计入当期损益）。但该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应将其递延，并按租金支付比例分摊于预计的资产使用期限内。

1.售价＜公允价值＜账面价值

例6：售价950万元，公允价值1000万元，账面价值1100万元，这时有两项损失：①售价低于公允价值的损失=公允价值－售价=1000－950=50万元；②公允价值低于账面价值的损失=账面价值－公允价值=1100－1000=100万元。

“如果”售价低于公允价值的损失50万元能够从未来少付租金获得补偿，则可以获得补偿的部分可以递延并且后续摊销损失。不能获得补偿的部分，则应立即确认为营业外支出。

公允价值低于账面价值的损失100万元无论如何不得递延，应立即确认为营业外支出。

【理解：如果按公允价值卖1000万元，则账面亏损100万元。但是在公允价值基础上非要少卖50万元，这时需要看少卖的50万元是否可以获得补偿，能则递延，不能则确认损失】

（三）售价小于公允价值的

售价低于公允价值的，应确认为当期损益；如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并在预计资产使用期限内分摊。

1、售价低于公允价值且售价低于账面价值。

如公允价值310万元，售价290万元，账面价值300万元，这时的损失是账面价值－售价＝300-290＝10万元，该损失可以得以补偿（可以把公允价值大于售价的部分20万元理解为低于市价的未来租赁付款额），因此这10万元计入递延收益。

如公允价值295万元，售价290万元，账面价值300万元，则5万元计入递延收益，5万元计入营业外支出。（这部分内容准则讲解中没有明确的例子，答复时应告诉学员是个人观点，考试不会涉及）。

2、售价低于公允价值且售价高于账面价值

如公允价值310万元，售价300万元，账面价值290万元，则是收益直接确认损益，售价－账面价值＝300-290＝10万元计入营业外收入。