赠品直接计入销售费用可以吗核算方法与实操要点

2026-05-21 17:18 来源：网友分享

增值税法又变了，这次瞄准了促销赠品的税务处理规则，2026年5月1日起施行的《增值税法实施条例》第15条直接写死了——赠品不再能稀里糊涂直接计入销售费用完事，必须按视同销售确认收入和销项税额，老会计过去那种“赠品一送，费用一挂，税务局来了都查不出毛病”的好日子到头了。变之前是怎么做的？我敢说，九成以上的企业都把赠品直接扔进“销售费用—促销费”科目，发票不开，账上就记一个库存商品减少，然后结转个成本，美其名曰“买一赠一不确认收入，因为单价已经摊进主商品了”。比如你卖个电饭煲300块，送一个价值50块的锅，以前的做法是只确认电饭煲收入300，锅的成本50直接进销售费用，增值税申报时也不提这锅的事。税务局以前睁一只眼闭一只眼，因为增值税暂行条例对“买一赠一”到底算不算捆绑销售没有死规定，很多地方默许你按主商品价格做收入，赠品当促销费用。但变之后呢？新法第15条第三款白纸黑字写死了：无偿赠送货物、服务、无形资产或者不动产，除用于公益事业或者以社会公众为对象外，一律视同销售。赠品只要不是免费送给你亲爹亲妈或者捐给红会，哪怕是你买三送一、买大送小，每一件赠品都得独立算账——按同类货物平均售价确认销项税，进项税可以正常抵扣，但企业所得税那边更头疼：赠品不仅要视同销售确认收入，还得按公允价值调增应纳税所得额，同时还能按销售费用扣除。

有人已经吃亏了。杭州一家做小家电的电商公司，去年双十一搞了个“买咖啡机送保温杯”活动，保温杯采购单价80块，但售价标199块，会计按老办法直接进了销售费用，增值税申报零申报赠品。今年4月份被税务稽查抽中，认定保温杯无偿赠送视同销售，要求补增值税（199÷1.13×13%＝22.88元/个，一共送了5000个，光增值税就补了11.44万），同时企业所得税调增视同销售收入99.5万，调增销售费用40万（因为之前已经把80块成本计费用了），一来二去又补了企业所得税14万多。老板气得直跺脚——本来就是赔本赚吆喝的促销，结果赠品白送还倒贴了20多万税。这个案例说明什么？新法执行后，赠品的税务处理已经不是“可以怎么选”的问题，而是“必须怎么算”的问题。

我把核心变化拆成三部分来讲。第一部分：变之前怎么做的。传统做法一般分三种。第一种是“买一赠一”模式，把主商品和赠品打包算一个销售，只对主商品开票，赠品不开票也不申报，会计上把赠品成本计入主营业务成本或者销售费用。第二种是非捆绑赠送，比如你买1000块钱的东西，我送你一袋米，这个米既没有发票也没有签收单，直接做“营业外支出”或者“销售费用”，税务上完全当没有这个资产。第三种更混乱——客户直接拿赠品走了，连入库单都没有，仓库账实不符，税局一来调取库存明细，赠品全成了盘亏要补税。第二部分：变之后怎么要求的。根据2026年5月1日生效的《增值税法实施条例》第15条及配套的国家税务总局公告2026年第12号（关于增值税视同销售若干问题的公告），所有赠品（包括买一赠一、试用装、样品、抽奖赠送、积分兑换实物等）一律按以下规则处理：增值税方面，按赠品同类货物平均售价或者组成计税价格计算销项税额，进项税额凭合法扣税凭证抵扣；企业所得税方面，赠品应视同销售货物确认收入，同时按公允价值计入销售费用（或者业务宣传费），并且该销售费用可以在税前扣除，但不得超过当年销售收入的15%（超过部分以后年度结转扣除）；如果有多个赠品在同一促销活动赠送，需按公允价值比例分摊主商品与赠品的销售价格，避免重复计算收入。第三部分：对普通会计最直接的影响。首当其冲是账务处理变复杂了。以前做凭证：借：销售费用—促销费贷：库存商品，完事。现在要做四笔：第一笔确认视同销售收入（借：销售费用—促销费，贷：主营业务收入—赠品、应交税费—应交增值税—销项税额）；第二笔结转赠品成本（借：主营业务成本—赠品，贷：库存商品）；第三笔如果赠品是外购的，还要考虑进项税是否转出（一般可以抵扣，但若用于个人消费需转出）；第四笔如果赠品涉及个税代扣（比如抽奖赠送红包），还要计提其他应收款。光是这几笔分录就够老会计喝一壶的。而且申报表也要变：增值税申报表附表一“视同销售”列要填赠品收入及税额；企业所得税汇算时需要填A105010表《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，把赠品收入调增，同时把赠品费用调减（因为费用已经计入销售费用，无需重复调整）。

不过说实话，这个政策初衷是好的，把赠品从灰色地带拽到阳光下，防止企业通过赠送转移利润、偷逃税款，但落地执行可能还要一段磨合期。你看啊，问题出在实务细节上。比如“买一赠一”到底算不算无偿赠送？新法说只有“无偿赠送”才视同销售，但“买一赠一”本质上有偿——你买主商品，我才赠品。可税务局的口径非常鸡贼：就算你包装上写明“买A送B”，只要发票没把赠品金额分摊开，税务局一律视为无偿赠送。那怎么才能不被认定为无偿？你要在发票的“折扣栏”或者“备注栏”里明确注明赠品金额及主商品分摊后的单价。但实际操作中，客户一般只认主商品价格，你发票上把赠品金额写进去，客户会要求你重新开票。所以很多企业干脆还是按老办法走，赌税务局查不到自己。但一旦被查，补税滞纳金罚款一样不少。

更头疼的是企业所得税和增值税的视同销售时间点不一致。增值税在赠送发生时就要确认销项税，但企业所得税确认收入的时点，根据国税函〔2008〕875号文，如果赠品与主商品属于“捆绑销售”且能合理分摊价款，可以不确认视同销售收入。可新法实施后国家税务总局一直没有明确是否废止875号文相关条款。这就造成一个巨大矛盾：你按新法在增值税上视同销售了，但企业所得税按875号文可能不用视同销售。以实务案例来说，某公司卖一台打印机3000元，送一箱A4纸（市价100元），发票上打印机金额3000元，备注栏写了“含赠品A4纸”，但没写分摊。增值税要求视同销售A4纸100元，缴13元税；但企业所得税想按875号文不视同销售，可只有发票备注栏的分摊说明才被认可，而你又没写。最终税局大概率按新法统一要求视同销售，无论企业所得税还是增值税。这就是“磨合期”的典型矛盾——政策过渡期间，新旧规则打架，会计只能按最严格的口径执行，否则老板被罚了第一个找你算账。

还有一个实操痛点叫“赠品进项税抵扣”。外购赠品时，进项税到底能不能抵扣？新法原则上可以，但有个雷：赠品如果被界定为“用于个人消费或者集体福利”（比如送员工、送客户），进项税不能抵扣。可问题来了，促销赠品是送给目标客户的，属于“无偿赠送”，不属于“个人消费”，所以能抵扣。但很多企业会计搞不清“个人消费”和“赠送客户”的区别，直接全部转出，白白多交了税。反过来，如果企业把赠品当样品送给经销商试用，经销商是个体户或者个人，那又可能涉及“对个人赠送”是否视同销售？新法没说死，各地执行也不一样——上海、广东等地明确：对个人赠送货物，单笔金额不超过500元的视同销售但可不开发票，按不含税金额申报；而北京则要求必须开票。这种口径差异，导致全国连锁企业总部统一采购赠品，下属公司却要按不同规则处理，会计头疼得很。

另外要警惕的是“视同销售与业务宣传费的关联”。很多会计把赠品费用一股脑全塞进销售费用，但根据企业所得税法实施条例第44条，业务宣传费的扣除限额是销售收入的15%，超过部分可结转以后年度。赠品费用如果被视为“业务宣传费”，那么当年度超额部分就不能扣除。比如你一年销售额1000万，赠品花了200万，按15%只能扣150万，剩余50万结转下年。但如果你能证明赠品属于“销售折扣”或者“直接折让”，那可能不被认定为业务宣传费。现实是，大多数企业拿不出证据，税局便默认并入业务宣传费。所以我建议，赠品支出金额大的公司，一定要和税务机关提前沟通，或者请税务师事务所出具专项报告，把赠品费用的性质定死。

至于电子税务局具体哪天切换推送赠品视同销售申报模块，各地时间不一样，你关注自己省份的通知，我就不在这里列了。但可以肯定的一点是：2026年6月30日之前，全国税务系统会完成增值税新版申报表的升级，届时附表一“视同销售”一栏将强制校验——赠品金额未填写的，系统会弹出阻断提示。如果你公司的账务处理还是老一套，到时候申报都报不进去。我已经听到好几个财务群里的人在焦虑了。

最后，写这篇文章的时候我刚刚把自家公司2026年一季度的赠品账重新调了一遍，发现光补提销项税就多出来8万多，老板皱着眉头问我“有没有办法少交点”。办法有，但需要提前规划：第一，改变促销方式，把“买一赠一”改为“捆绑销售降价”，比如原价2000元的商品套餐，你标价1800元，发票开“商品A 1800元”，同时内部进销存系统里按公允价值分摊主商品和赠品的成本，这样既不用交赠品税，也不影响客户价格感知。第二，把赠品做成“折扣券”或者“积分抵现”，客户拿券兑换商品时，按实际售价确认收入，而不是送实物。第三，如果非送实物不可，尽量选价格接近成本的赠品，且入库开票时明确标注“促销用—视同销售”，从源头规范。总之，纸面上看政策很紧，但实操中留了可操作空间，前提是你够专业。