中国会计100强大学是什么？会计基础知识详解

昨天一个学员问我：“老师，中国会计100强大学是什么？排名靠谱吗？”我愣了一下，然后告诉他那都是培训机构编的排名，真正要学好会计，不如先把跨年发票处理搞明白。他接着问：“我收到一张去年12月的发票，现在5月份了，怎么做账？”我当场就给他演示了一遍，他看完说在别处学了一年都没搞明白。好，今天咱们就围绕这个具体问题——跨年发票的处理，把会计基础知识里最实操的部分讲透。先说清楚，跨年发票指的是报销或入账时间晚于发票开具日期的发票，最常见的就是业务发生在去年，但发票今年才寄到或才拿来报销。你拿到这种发票，第一反应不是直接往费用里塞，而是要问自己三个问题：这笔业务实际发生在哪个会计期间？金额大不大？公司用的是企业会计准则还是小企业会计准则？为什么？因为处理规则不一样。比如你公司用的是小企业会计准则，根据规定，跨年发票属于不重要的前期差错，可以直接计入当期费用，借管理费用贷银行存款就完事了。但要是金额大，比如几万块的维修费或者几十万的咨询费，而且公司用的是企业会计准则，那就必须通过以前年度损益调整科目来调整，不能图省事。我第一次处理这种大额跨年发票时，差点把账做错。当时我在一家制造企业做会计，收到一张去年12月的设备维修发票，金额8万块，我心想不就是晚来了几个月嘛，直接记到当期费用里，当月利润一下子就少了一大截。结果月底主管检查时发现了，他指着发票日期说：“这是去年12月的，你记到今年3月，去年的利润虚高，今年的利润虚低，汇算清缴时不调整的话，税务局会认定你少缴所得税。”我这才后怕，赶紧反结账回去重做。那个月我加了两天班才把账调平，还被主管训了一顿。从那以后我学乖了，碰到跨年发票先冷静。具体怎么操作？我给你拆开说。第一步，先确认这张发票对应的业务是否已经在去年账里预提过。比如去年12月你已经估了一笔费用，借管理费用贷其他应付款，今年发票来了，直接冲掉暂估，借其他应付款贷银行存款，完成。但要是去年压根没入账，那就得走以前年度损益调整。第二步，在财务软件里做凭证。我用的是金蝶KIS标准版，具体步骤是这样的：先新增凭证，日期选在今年的某一天，比如你处理当天，但摘要里要写清楚“补记上年12月XX费用”。借：以前年度损益调整 80000，借：应交税费——应交增值税（进项税额） 10400（假设税率13%），贷：银行存款 90400。注意，这个以前年度损益调整科目是个过渡科目，期末要结转。第三步，结转以前年度损益调整到利润分配——未分配利润。再新增一张凭证，借：利润分配——未分配利润 80000，贷：以前年度损益调整 80000。这里有个细节，如果你公司计提了盈余公积，还要按比例调整盈余公积。但一般小公司不涉及，我就按简单的来。做完账之后，别忘了税务处理。增值税方面，只要发票合规，进项税该抵扣就抵扣，没有时间限制。但企业所得税方面，麻烦就来了。因为这笔费用实际发生在去年，按照权责发生制原则，它应该计入去年的税前扣除。可是今年汇算清缴的时候，你去年年报已经报了，这笔费用没在去年的利润里体现，所以你要在今年的汇算清缴时做纳税调减？不对，听起来绕。实际上，因为你用以前年度损益调整直接调整了去年的未分配利润，所以这笔费用对应的所得税影响应该追溯到去年。专业做法是在今年汇算清缴时，填报A105000纳税调整项目明细表，在第30行“其他”栏填调增金额？等等，我重新理顺——正确的逻辑是：你去年利润表里没有这笔费用，所以去年多交了所得税。现在你通过以前年度损益调整把费用追认到去年，导致去年应纳税所得额减少，所以应该申请退税或抵减今年所得税。但实际操作中，大部分会计的做法是：不调整去年汇算清缴，而是在今年汇算清缴时做纳税调减，把调减的金额填入“跨期费用”相关栏次。但各地税务局口径不一样，有的要求必须走更正申报。我这么说你可能更晕了。所以我给你一个最稳妥的步骤：第一步，在今年汇算清缴前，先跟税务专管员沟通，或者打12366问清楚。第二步，根据回复，要么做更正申报，要么在今年的汇算清缴表里找“跨期扣除”栏次填列。以我所在的城市为例，12366告诉我可以在今年汇算清缴时，直接在A105000表第30行“其他”填写调减金额，并备注说明。但前提是你要保留好发票、合同、付款单据等证据，证明这笔费用确实属于去年。这里必须插一句避坑指南，千万别自作主张直接在今年列支费用，不考虑以前年度损益调整。我见过一个同行，收到跨年发票直接记当期费用，金额不大所以没事，但审计发现后要求调整，他不得不重新出报表，汇算清缴也改了，费了好大劲。所以哪怕金额只有几百块，只要公司用的是企业会计准则，理论上都应该通过以前年度损益调整。小企业会计准则倒可以简化，但也要注意金额是否重大。如果拿不准，一律走以前年度损益调整，总没错。当然这个事儿各地税务局执行口径不太一样，我说的是一般情况，你最好打12366确认一下。比如有些地方税务局规定，只要在5月31日汇算清缴结束前取得发票，可以在当年度税前扣除，但前提是你去年账上已经预提了费用。如果去年没预提，那就不行了，只能追溯到去年更正。所以我现在处理跨年发票，都会先翻去年的账，看看有没有预提。没有预提的，金额大的坚决走以前年度损益调整，然后去税务局咨询如何税前扣除。说到软件操作，我用的是用友U8+，流程也差不多。在总账模块，进入填制凭证，科目选“以前年度损益调整”，然后点击“增加”按钮。注意，很多财务软件会把以前年度损益调整科目设为必需结转科目，如果你凭证没有结转，系统会报错提示。所以新增凭证后，记得再做一张结转凭证。另外，有的软件支持自动结转，比如金蝶旗舰版有一个“期末处理”下的“结转损益”功能，但你得先确认系统是否把以前年度损益调整纳入结转范围。我早期用过一款小软件，自动结转不会包含这个科目，害得我手动补了一张凭证。所以第一次用新软件，先测试一遍。还有一点，如果你公司用的是电子税务局的全电发票系统，那更简单了，因为全电发票没有物理票样，红冲也不一样。不过话题先转回来，跨年发票处理完，后续的汇算清缴填报才是最磨人的。我通常打开电子税务局的居民企业企业所得税年度申报，找到纳税调整项目明细表，在第19行“跨期扣除项目”里填列，但不同省份的报表结构可能不同，有的省份没有这个行次，就得填到“其他”行。去年我帮一个学生处理，他在江西，报表里就没有“跨期扣除”行，他填到“其他”后，系统弹窗提示“可能不合理”，他就慌了，最后我让他打12366，那边回复说可以填，并出具一个说明备查。你看，这种细节不实践根本不知道。那如果跨年发票是采购固定资产呢？处理又不一样。比如你去年买了台设备，发票今年才到，那应该先做固定资产入账，借固定资产，贷应付账款或银行存款，折旧从去年开始补提，同样通过以前年度损益调整。这个更复杂，但原则一样：谁受益，谁承担。再回到开头那个学员的问题，他问我中国会计100强大学，我说那还不如把跨年发票整明白，因为真实工作中没人问你大学排名，只会问你怎么调账。会计基础知识里最核心的就是权责发生制，而跨年发票就是权责发生制最典型的应用场景。如果你能把这个处理明白，很多类似问题就迎刃而解了，比如跨年收入、跨年退货、跨年发票红冲等等。说到红冲，全电发票的红冲流程跟传统纸质发票不一样，很多学员问我。最近我整理了一份全电发票红冲操作流程截图，谁要就私我。