进项转出会计分录怎么做

2026-05-19 17:47 来源：网友分享

昨天一个学员在微信上急吼吼地问我，她说公司食堂采购了一批酒水，发票已经认证抵扣了，结果被税务局查出来说这属于集体福利，要补税还要交滞纳金，她慌得不行，问我进项转出的分录到底怎么做。我当场给他演示了一遍，他看完说在别处学了一年都没搞明白，其实这东西没那么玄乎，就是把当初抵扣的进项税额从进项税额科目里抠出来，塞到不能抵扣的地方去。咱们今天就拿这个事儿从头捋一遍，你跟着我走一遍流程，保准下次遇到再也不会抓瞎。

先说说啥情况下需要进项转出，我干会计这十几年，碰得最多的就是三种情况。第一种是买了东西当初以为能抵扣，结果后来发现用途变了，比如公司把买的电脑给员工当福利发掉了，或者像刚才说的食堂采购酒水。第二种是发生了非正常损失，比如仓库漏水泡了一堆原材料，或者货物被偷了，这些对应的进项都得转出来。第三种是简易计税项目或者免税项目用了专票，比如你们公司卖的是免税农产品，却把买化肥的专票认证抵扣了，税务局肯定不答应。你别笑，真有人这么干过，我见过太多新手在这里栽跟头。

好，咱们直接说分录怎么做。假设你们公司是一般纳税人，税率13%，买了一台空调用于集体福利，不含税价格10000元，进项税额1300元，当时你记账的时候是借固定资产10000元，应交税费应交增值税进项税额1300元，贷银行存款11300元。后来税务局说这属于集体福利，不能抵扣，那你就要做一笔转出分录。很多人第一反应是借管理费用11300元，贷固定资产10000元，贷应交税费应交增值税进项税额转出1300元，这不对，你把固定资产的原值都冲了，账上资产就没了，以后折旧怎么提？正确的做法是借管理费用1300元，贷应交税费应交增值税进项税额转出1300元。你看，固定资产还是10000元，该折旧照折，只是把不能抵扣的税款转到费用里去了。这个细节特别重要，我第一次处理类似业务时差点把整笔固定资产都冲掉，幸好主管检查时发现了，不然汇算清缴的时候折旧全部对不上，补税加滞纳金那可就惨了。

再讲一个跨年发票的坑。有一年12月我收到一张电费专票，金额不小，当时觉得反正年底了，先认证抵扣再说，结果第二年3月汇算清缴的时候发现，这部分电费对应的厂房有一部分是租出去的，属于简易计税项目，应该做进项转出。我当时就懵了，跨年度的转出咋整？后来问了一圈，正确的做法还是在当期做进项转出分录，借其他业务成本贷应交税费应交增值税进项税额转出，只不过跨年调整的时候要用以前年度损益调整科目过渡，冲减未分配利润。具体分录是借以前年度损益调整，贷应交税费应交增值税进项税额转出，然后再把以前年度损益调整转到利润分配未分配利润里去。当然这个事儿各地税务局执行口径不太一样，我说的是一般情况，你最好打12366确认一下，特别是跨年涉及所得税调整的时候，多问一句能省很多麻烦。

那软件里具体怎么操作呢？咱们用目前主流的金蝶云星空版本举例。找到发票管理模块，先确认这张发票已经在认证清单里，你需要在税务模块里点开进项税额转出申请，系统会让你选择转出原因，比如集体福利、个人消费、非正常损失这些，选好后会自动生成一张红字分录，借成本费用科目，贷应交税费应交增值税进项税额转出。注意，这里不要手动去改分录，系统自动生成的一般都带税会差异调整，你手动改容易把税会差异搞乱。另外，现在全电发票普及了，流程更简单，直接在电子税务局的全电发票模块里点红字确认单，用途是进项税额转出，系统会自动同步到你的账套里，省了手工做凭证的麻烦。

我还踩过一个特别蠢的坑。有一回公司处理了一批过期原材料，我们直接当废品卖了，我做了存货报废的分录，但忘了做进项转出。结果税务局来稽查的时候，一眼就看出来这笔非正常损失没转出，补税加罚款翻了一倍。从那以后我就养成了一个习惯，只要涉及到存货报废、货物丢失、福利发放这些事儿，第一反应就是先查一下对应的进项是不是已经抵扣了，如果抵扣了，必须马上做转出分录。后来我把这个流程固定下来，每次处理类似业务之前先让系统跑一遍进项抵扣明细表，对照着看哪些发票对应的货物已经不在正常经营范围内了，这样就基本不会漏。

还有一个细节很多人忽略，就是进项税额转出的二级科目设置。有些老会计喜欢在应交税费增值税下面直接挂一个进项税额转出，其实应该设成应交税费应交增值税进项税额转出，这样以后查增值税明细账的时候一目了然，借方是已抵扣的进项，贷方是转出的进项，余额就是当期实际可以抵扣的税额。要是不设二级科目，年终汇算清缴的时候你翻账本翻到哭。

再说一下简易计税的情况。假如你们公司有两项业务，一项是正常销售，一项是建筑服务简易计税项目。你买了一批钢材，专票金额50万，税额6.5万，你全部认证抵扣了。但实际这些钢材有很大一部分用在了简易计税项目上，那就要按比例转出。怎么算比例？一般按销售收入占比或者直接按实际用量占比，各地执行口径不一样。我一般建议在系统里把专票对应的货物按项目分别入库，这样后续转出的时候能精确到每一张发票，省得被税务局质疑。你做分录的时候，借工程施工成本或者主营业务成本，贷应交税费应交增值税进项税额转出，月底再统一结转。

讲到这里肯定有人会问，那进项税额转出的申报表怎么填？这个简单，在增值税纳税申报表附列资料二里，第15栏到第23栏都是进项税额转出的地方，你根据转出原因选对应的栏次填写就行。比如集体福利就填在第15栏集体福利个人消费，非正常损失填在第16栏，简易计税项目填在第17栏。填完之后主表的进项税额会自动减去转出金额，当月应缴的增值税就增加了。这里注意，如果转出金额比较大，当期进项变成了负数，系统可能会报警，你需要写个说明，一般税务大厅的人工窗口能处理。

最后再啰嗦一句，进项转出不是只有一种方法，根据具体用途不同分录会有细微差别。比如用于不动产在建工程，以前是分两年转出，现在全部一次性处理；再比如发生退货，对方开红字发票，你是做进项转出而不是冲减进项税额，这两个概念很多新手混为一谈。总之你做每一笔转出之前，先问自己三个问题：第一，这笔进项当初抵扣了没有？第二，转出的原因是不是政策允许的？第三，分录的借贷方有没有把原资产科目带进去？把这三个问题搞清楚，至少能避免80%的错误。