利得和损失的账务处理

利得和损失的账务处理

新《企业会计准则》规定，利得和损失分为直接计人所有者权益的利得和损失以及直接计人当期利润的利得和损失。

1、直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，通常通过“营业外收入”、“营业外支出”及“公允价值变动损益”科目核算。

2、直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括可供出售金融资产公允价值的变动、长期股权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务、投资性房地产公允价值的变动、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化等，会计处理上主要通过“资本公积——其他资本公积”科目核算。

利得与损失的会计核算

我国会计准则中，利得和损失有两个去向，即作为资本公积直接反映在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。

(一)直接计入所有者权益的利得和损失的会计核算

直接计入所有者权益的利得和损失的会计核算，主要有以下几个方面：

(1)可供出售金融资产公允价值的变动。在资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(2)采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下，当被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他变动。企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积一其他资本公积”科目。

(3)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。
该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量，转换目的公允价值大于原账面价值的，其差额应贷记“资本公积一其他资本公积”科目。

(二)直接计入当期利润的利得和损失的会计核算

直接计人当期利润的利得和损失的会计核算主要有几下几个方面：

(1)各项资产的减值。核算企业计提各项资产减值准备形成的资产减值损失，应按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“××资产减值准备”等科目。

(2)有关资产(或负债)公允价值的变动。交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失，应当借记或贷记相关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

(3)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量，转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额应借记“公允价值变动损益”科目。

(4)处置固定资产、无形资产等非流动资产。应将处置非流动资产的净损益记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。

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