中级职称会计师常见易错点汇总，考前必刷

昨天一个学员问我，供应商发票开错了跨月了怎么冲红，我当场给他演示了一遍，他看完说在别处学了一年都没搞明白。做会计的都知道，发票红冲是实务中的高频易错点，特别是跨年发票，稍不留神就会在汇算清缴时出问题。今天我就把跨年发票红冲的全流程掰开了给你们讲一遍，顺便把几个常见的坑指出来。注意，咱们现在用的是全电发票系统，跟以前的税控盘操作不太一样，但有些企业还在用老系统，我会把两者的区别也讲清楚。

首先你得判断这张发票是专票还是普票，因为处理方式完全不同。如果是普票，直接登录税务数字账户，在“开票业务”里找到“红字发票开具”，选择“红字确认信息录入”，填上原发票号码代码，系统会自动带出原发票信息，核对无误后提交，然后开具红票就行。但如果是专票，而且对方已经抵扣了，那就得由购买方先申请红字确认单。很多新手会搞反，以为跨年就由销售方申请，这是第一个易错点。正确的流程是：购买方在自己的税务数字账户里，点击“红字发票”模块，选择“红字确认单申请”，在申请类型里选“购买方申请”，原因选“销售折让”或“销货退回”，注意如果只是开票有误，选“开票有误”但前提是发票未抵扣。但咱们说跨年发票，通常已经抵扣了，所以申请原因要选“已用于抵扣”，系统会弹出提示让你确认。提交后，销售方登录自己的税务数字账户，在“红字发票”模块里找到“红字确认单处理”，查到这条确认单，点击“确认”后就能去开红字发票了。这里有个细节：全电发票下红冲必须是全额冲回，不能部分冲红，除非是销货退回或折让，但折让也只允许全额折让后再开蓝字发票补差额。这点跟老税控盘不太一样，老系统可以开部分红字信息表，现在主流版本不行，所以你要是遇到需要部分冲红的情况，最好先打12366确认一下当地执行口径。

再说账务处理，这一步最容易出错。收到红字发票后，购买方要做进项税额转出，分录是借：原材料或库存商品（红字，负数），贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）。如果是跨年，原发票对应的货物可能已经领用并计入成本了，这时就要用“以前年度损益调整”科目来调整。举个例子，去年你买了一批原材料，已经全部用于生产并结转了主营业务成本，今年收到红字发票，你如果直接冲今年的主营业务成本，就会导致今年成本虚降、利润虚增，汇算清缴时税务局一查就露馅。我第一次处理跨年发票时差点把账做错，当时图省事直接冲了当期成本，幸好主管检查发现了，他让我用以前年度损益调整科目，先把去年多记的成本冲掉，调整年初未分配利润，然后更正去年的企业所得税汇算清缴申报表。那笔业务金额不大，但补税和滞纳金算下来也够心疼的，从那以后我每遇到跨年红冲都加倍小心。

具体账务分录怎么做？假设去年采购一批货物不含税价100万，进项税13万，已抵扣；今年因质量问题退货，收到红字发票。去年的分录是借：库存商品100万，应交税费-进项13万，贷：应付账款113万；同时货物已销售，结转成本100万。今年红冲时，先做进项转出：借：库存商品（红字）-100万，但库存商品已经没了，所以这笔红字不能直接冲库存，而是冲以前年度损益。正确做法：借：以前年度损益调整-100万（冲减去年的主营业务成本），贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）13万，同时将以前年度损益调整余额结转至利润分配-未分配利润：借：利润分配-未分配利润87万，贷：以前年度损益调整-100万？等等，这里要注意：以前年度损益调整是损益类科目，借方表示成本减少（利润增加），贷方表示成本增加。更清晰的做法是：借：以前年度损益调整-100万（负数表示冲减成本），贷：应交税费-进项转出13万；同时贷方差额113万转到未分配利润？不对，实际上是红冲了成本100万和进项13万，但应付账款需要冲减吗？如果退货后对方不退款，而是抵减下次货款，则应付账款不变；如果退款，则借：银行存款113万，贷：以前年度损益调整-100万，贷：应交税费-进项转出13万。我讲得有点绕，总之核心是：跨年红冲涉及的损益调整，一定要用以前年度损益调整科目过一下，不能直接进当期损益。

还有一个易错点：发票丢失。如果跨年发票本身已经遗失了，但对方要红冲，那必须先办理发票丢失报告。登录电子税务局，在“发票使用”模块找到“发票遗失、损毁报告”，提交后税务系统会生成一个受理号，然后才能申请红字确认单。否则系统会提示“原发票状态异常”导致申请被驳回。我见过有人不知道这个流程，反复提交确认单都被驳回，最后打电话给税务局才明白。

全电发票的红冲流程中，红字确认单还有一个有效期，一般是48小时，从申请成功开始计时，超过这个时间没有开具红字发票，确认单会自动作废。所以提交确认单后要尽快操作，别等到第二天忘了。另外，开具红字发票时，系统会自动带出原发票的号码和代码，但千万别手动修改，如果修改了，开出来的红票可能和原票不关联，导致系统校验失败。全电发票的红票票面会注明“红字发票”字样，并且金额为负数，正常打印出来就行。

还有一个容易忽视的地方：红冲当月必须在申报表中做进项税额转出。很多会计收到红字发票后，只做账不申报，等到税务局通知补税才发现。建议每月月底做一次发票红冲核对表，把当月开的和收到的红字发票都列出来，逐笔检查是否在增值税申报表附表二中“本期进项税额转出额”对应栏次填列了。尤其是跨年红冲，如果涉及以前年度损益调整，还要在所得税汇算清缴表中做相应的纳税调整，比如调减主营业务成本，同时调整应纳税所得额。

跨年发票红冲的核心就是记住“谁开票、谁申请、谁抵扣、谁转出”的对应关系，以及“损益调整用以前年度损益调整科目”。另外，全电发票下不能再使用税控盘开具红票，必须通过税务数字账户操作，否则会发票号码重复。

当然这个事儿各地税务局执行口径不太一样，我说的一般情况，你最好打12366确认一下。比如跨年红冲是否需要调整上年度报表，有些地方要求必须更正申报，有些允许在当年度调整。我的建议是，有争议时按最保险的做法，即更正上年度申报。如果金额不大，也可以直接在当年调整，但需要在备查簿中注明，并在汇算清缴时主动说明。还有一个坑：如果原发票是电子发票（全电发票），红冲后原发票是否失效？答案是系统会标注“红冲”状态，但原发票仍然存在，只是不能重复抵扣。你再开红票时，系统会提示原发票已红冲，不能再申请二次红冲。

另外，关于全电发票和税控盘的区别我再补充一点：税控盘时代，红字信息表需要通过“增值税发票税控开票软件”申请，而且申请后需要审核，审核通过才能开红票。现在全电发票系统更加智能，只要购买方或销售方提交红字确认单，系统自动校验，无需税务局人工审核，大大提高了效率。但这也意味着，你必须确保提交的信息准确无误，一旦审批通过，无法撤回。所以提交前一定要核对原发票号码、金额、税额是否正确。如果填错了，只能等确认单超时作废后重新申请。

最后，说一个我最近遇到的案例：一家公司去年12月收到一张专票，今年5月发现开票方纳税人识别号有误，要求红冲。对方已经抵扣了，所以由这家公司申请红字确认单。但在申请时，系统提示“该发票已跨年且购买方已抵扣，需核实购买方是否已申报进项”，原来是购买方在去年申报时做了进项抵扣，但今年红冲时需要先做进项转出，然后才能申请确认单。这个顺序很重要：先做账务处理，再做税务申请，否则系统会认为购买方还未转出，拒绝通过。所以正确的步骤是：购买方在财务系统中先做进项税额转出的账务处理（借：原材料或成本，贷：应交税费-进项转出），然后在税务数字账户中提交红字确认单。这样系统能识别到进项已转出，顺利通过。

总之，跨年发票红冲看似简单，实际上涉及账务、税务、系统操作多个环节，任何一个环节出错都可能引发补税和滞纳金。我每次讲实操课，都会拿这个案例做重点，因为几乎每届学员都会在这里摔倒。最近整理了一份全电发票红冲操作流程截图，从申请红字确认单到开具红票每一步都标了注意事项，谁要就私我。