如何利用低纳高抵进行纳税筹划

如何利用低纳高抵进行纳税筹划

“低纳高抵”是指用较低税率的纳税额抵减较高税率的纳税额，或用上一环节的低税负抵减下一个环节的高税负，从而达到企业整体减轻税负的目的。

“低纳高抵”主要存在于两个方面：一是不同税种之间的“低纳高抵”；是同一税种之间的“低纳高抵”。

一、个人所得税与企业所得税之间的“低纳高抵”

（一）、工资薪金的“低纳高抵”

目前我国个税的税率为3%到45%七级，起征点为3500元，合理工资薪金可以全部在企业所得税税前扣除，较之于25%、20%或15%的企业所得税税率，其间存在“低纳高抵”的区间范围。

假设工资薪金个人所得税与企业所得税平衡公式为：

（x-3500）×y=x×25%

其中x表示工资薪金所得金额，y表示该金额的工资薪金所适用的个税税率。经过测算，得出如下结论：

1、企业所得税税率为25%，发放工资薪金小于67 300元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到“低纳高抵”的作用。

2、企业所得税税率为20%，发放工资薪金小于37 600元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到“低纳高抵”的作用。

3、企业所得税税率为15%，发放工资薪金小于18 800元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到“低纳高抵”的作用。

在25%、20%和15%三档企业所得税税率下，发放月工资的平衡点依次为67 300元、37 600元和18 800元。在这些平衡点下发放工资薪金，都会起到“低纳高抵”的作用。其他所得税税率下的平衡点，要分别测试。

若工资发放额为个人所得税的免征额即3 500元，则会达到“不纳就抵”的效果。

（二）、劳务报酬的“低纳高抵”

依据现行税法，企业发放的劳务报酬可以全部在企业所得税税前扣除。

目前我国劳务报酬实行超额累进税率，共分三档：扣除费用后的劳务报酬，在20 000元（含）以下，按20%征收；在20 000元以上50 000元（含）以下，按30%征收，速算扣除数为2 000元；在50 000元以上，按40%征收，速算扣除数为7 000元。

劳务报酬的费用扣除规定是：4 000元以下扣除800元，4 000元以上扣除20%。而我国企业所得税最高税率为25%，这其中也存在“低纳高抵”的问题。我们分别讨论其平衡点如下：

1、企业所得税税率为25%时“低纳高抵”平衡点

在企业所得税税率为25%时，劳务报酬只交纳个人所得税。

我们将企业所得税与个人所得税的平衡点（劳务报酬发放额）设为X，

其平衡公式为：

X×企业所得税税率=（X-X×20%）×适应税率-速算扣除数。

将25%的企业所得税税率、40%的个人所得税税率及7 000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=100 000。

因此，在25%的企业所得税税率条件下，劳务报酬的发放额小于100 000元时，交纳的个人所得税小于抵冲的企业所得税，会产生“低纳高抵”“作用。

2、企业所得税税率为20%时“低纳高抵”平衡点

在企业所得税税率为20%时，我们只考虑劳务报酬交纳个人所得税这种情况。

我们将这个平衡点（劳务报酬发放额）设为X，其平衡公式为：

X×企业所得税税率=（X-X×20%）×适应税率-速算扣除数

将20%的企业所得税税率、30%的个人所得税税率及2 000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=50 000。

在20%的企业所得税税率条件下，X为50 000元或特殊发放劳务报酬小于50 000元时，交纳的个人所得税抵冲企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。

综上所述，企业所得税税率为25%时，发放劳务报酬的平衡点为10万元；企业所得税税率为20%时，发放劳务报酬的平衡点则为5万元。在平衡点下发放劳务报酬，都能起到”“低纳高抵的作用。

二、增值税与土地增值税的“低纳高抵”

我国增值税的最高税率为16%，对最高税率为60%的土地增值税来说，也存在“低纳高抵”的政策空间。

假如某房地产开发企业，其开发过程需要很多材料，若在进料环节成立一家材料公司，把材料加价卖给开发商，就加价部分交纳16%的增值税，而最高可以抵消60%（最低为30%）的土地增值税，也会产生“低纳高抵”的作用。

怎样理解低纳高抵？

低纳高抵是指用较低税率的纳税额抵减较高税率的纳税额，或用上一环节的低税负抵减下一个环节的高税负，从而达到整体减轻税负的目的。比如交通运输费，收款方交纳3%的营业税，付款方据此抵扣7%的增值税；再如劳务报酬，交纳20%的个人所得税，据此抵减25%的企业所得税等等，都属于“低纳高抵”的行为。

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