成本会计的工作内容常见问题解析及规范处理方式

昨天一个学员在微信上问我，老师，我们仓库月底盘完库，原材料入库单和发票对不上，差了三十多万，我这月成本怎么结？我当场就给他讲了半个小时，他听完说之前三年成本会计白干了。这种问题其实每个月都有，但百分之九十的成本会计第一反应是先把账做平再说，结果后面越调越乱，等审计来了全翻出来让你重做。今天就专门把这个事掰开了讲清楚，你按我说的做，以后碰到这种事不用慌。

这个学员碰到的情况是这样的：他们公司六月初入库了一批钢材，供应商发货单上写的是二十八万，但发票一直没到，到了月底仓库已经把钢材领出去用了，成本得算进去。他拿着入库单问我是先挂账还是直接进成本，我问他一句你们公司用计划成本还是实际成本，他说一直是实际成本。那好办，我说你先把这二十八万暂估入库，借原材料贷应付账款—暂估应付账款，月底领用的时候正常走生产成本。注意这里有个细节，很多人暂估只估材料款，把运费和装卸费给忘了，你暂估的时候得把所有能确定的费用都估进去，不然等发票来了你一核对发现少了一截，还得补一笔，那账就乱了。

他说暂估他会做，问题是发票到了怎么冲。我说你这个问对人了，因为我第一次处理跨年暂估的时候差点把账做错，那年十二月入库的一批电子元器件，发票拖到第二年三月才来，我当时直接红冲了原来的暂估凭证，然后按发票金额重新入账，结果主管检查时一看就说不对，你这不是把去年的账给改了吗，汇算清缴的时候税务局要是查这笔，你得解释为什么暂估金额和发票金额差了五万多，搞不好要补税加滞纳金。他问我那怎么处理才规范，我说正确的做法是冲暂估时只在当月做一笔红字冲回原凭证，然后按发票金额做一笔新的入库，但关键是你得在摘要里写清楚这是冲回哪个月的暂估、对应的入库单号是多少，这样以后查账一眼就能看明白。而且如果发票金额和暂估金额有差异，这个差异要调整到当月的生产成本里，别再去翻旧账，很多新手会计做这一步时会把差异挂在材料成本差异科目里，然后下个月再摊，其实没必要，直接进当月成本，简单干净。

当然这个事儿各地税务局对暂估入库税前扣除的口径不太一样，我说的一般情况是只要你在汇算清缴前把发票拿到了，暂估的成本就可以税前扣除，但有的地方要求必须在发票入账的当月就完成冲回，你最好打12366确认一下你们那的具体执行口径，别到时候税务稽查说你暂估成本没有合法凭证，那就被动了。

避坑指南：暂估入库最大的坑不是暂估本身，而是你忘了在次月或者发票到达时及时红冲。很多人暂估完之后就丢在那里不管了，等到年底一盘点发现应付账款—暂估应付账款挂了一百万，才急急忙忙去找发票，结果有些发票早就过期了或者找不到了，那你就只能硬着头皮调账，弄不好就得补企业所得税。所以每个月底做完暂估，你一定要在次月初的日历上设个提醒，或者在用友或者金蝶系统里把这个暂估单标记为待冲回，我用的金蝶云星空最新版有个待处理业务提醒功能，你可以在系统里设个预警，到期自动弹窗，这样就不会忘了。

说到用友和金蝶，顺便讲一下软件里怎么操作这个暂估和冲回。现在主流版本是用友U8+ 16.0和金蝶云星空，操作界面和以前不太一样了。在用友U8+里，暂估入库是在采购模块做暂估入库单，然后在存货核算模块做暂估处理，月底结账前必须把暂估记账。等发票到了，在采购模块做发票录入，然后去结算，系统会自动生成红蓝回冲单或者单到回冲凭证。很多学员跟我说这个地方容易点错，因为系统里有个选项叫月初回冲和单到回冲，你选月初回冲的话，系统会在次月初自动生成一张红字回冲单，把暂估冲掉，等发票到了再按发票入账。这个方式的好处是你不用手动操作，但坏处是如果发票跨月没到，你那一整个月原材料账上都是负数，看着吓人。我建议你选单到回冲，发票来了再冲，账面上更干净。金蝶云星空里是在采购入库单上有个暂估标志，你勾上之后系统自动生成暂估凭证，发票到了点勾稽，系统会自动生成冲回凭证。记得在金蝶里暂估和冲回一定要用同一个核算维度，有些公司设置了辅助核算，如果辅助核算项不一致，冲回的时候系统会报错，说你科目对不上。

还有一个很多人问的问题，就是暂估入库涉及到进项税怎么处理。我说这件事很简单，你暂估的时候压根别碰进项税，因为发票没到，进项税不能抵扣，你做了进项税到时候发票到了认证不了还得转出，多此一举。你就老老实实按不含税金额暂估，等发票到了，认证了进项税，再做一笔借应交税费—应交增值税—进项税额，贷应付账款—暂估应付账款。这里有个小技巧，发票到了认证之后，你最好把凭证后面附上发票复印件和入库单，这样以后查凭证的时候资料齐全，不用再翻箱倒柜找原始单据。

上周还有个学员问我，他们公司用的是ERP系统，采购入库单和发票是系统自动匹配的，但有时候匹配不上，导致暂估一直挂着，怎么回事。我说你去看一下系统里采购入库单和发票上的物料编码是不是一致，很多时候是因为仓库入库时用的物料编码和采购订单上不一致，或者采购订单和发票上的单位不一样，比如入库是按公斤，发票是按吨，系统识别不出来，就不给你匹配。解决方案是在系统里把物料档案维护好，编码统一，计量单位统一，再设置一个自动匹配的容差范围，比如金额差异在百分之一以内系统自动匹配通过，超过百分之一就转人工处理。这个容差范围在金蝶云星空的采购模块里可以设置，用友U8+的系统选项里也可以配，你去找一下你们公司的系统管理员，把这个配好了能省很多事。

另外别忘了，暂估这件事不只是原材料有，在产品、产成品、半成品这些也一样。比如说你月底在产品盘点的时候，有些工单还没完工，但是料已经领了、工费已经发生了，这部分成本也得暂估。在成本模块里，通常是在月末在产品的成本计算时，系统会根据约当产量法自动计算出在产品的成本，然后在总账里生成暂估凭证。如果你发现系统算出来的在产品金额不合理，比如突然比上个月高了很多，你先去检查一下在产品的约当系数是不是设对了，很多公司新产品上线后忘了更新BOM和工艺路线，系统按旧的系数算，成本自然不准。

最后再啰嗦一句，暂估这件事本身不复杂，但因为它跨月跨年，容易漏、容易乱，所以一定要养成两个习惯：第一个是每个月做完结账之前，去科目余额表里看一眼应付账款—暂估应付账款的余额，如果发现某笔金额挂了好几个月没动，马上查原因；第二个是在年底的时候做一次暂估清理，把所有超过三个月的暂估列个清单，挨个找采购部门确认发票到没到，没到的话催一下供应商，实在到了第二年汇算清缴还拿不到发票的，你就要做纳税调整了。最近整理了一份全电发票红冲操作流程截图，谁要就私我，里面把增值税专用发票和普通发票的红冲步骤都截清楚了，还有最新的数电票红冲注意事项，你们拿去照着做就行。