无形摊销会计分录实务操作案例分析，一看就懂

昨天一个学员在微信上问我，老师我们公司刚买了一套财务软件，花了十二万，合同写着使用期限是三年，但老板说这个软件能一直用，为什么要摊销？我当场给他演示了一遍，他看完说在别处学了一年都没搞明白。其实无形资产摊销这件事，课本上写得很绕，什么残值、摊销方法、使用寿命有限与无限，实操里真正让你头疼的压根不是这些概念，而是到底什么时候开始摊、怎么摊、摊到什么科目上去。今天我就拿三个最常见的场景，把每一步拆开了揉碎了给你讲清楚。第一个场景就是这种外购的软件，按会计准则，你取得软件并达到预定用途的当月就要开始摊销，不是下个月。很多人记成固定资产的次月折旧，结果无形资产也次月摊销，错了。你可以自己在系统里设一个自动摊销模板，但前提是得先确定摊销年限。正规做法是看合同中约定的使用期限，或者软件厂商承诺的服务期，不能超过这个。如果合同没有约定，税法上有个最低年限是二年（因为软件属于无形资产，税法规定摊销年限不得低于十年，但对软件有特殊优惠，可以缩短至二年），但实操里很多公司直接按三年五年摊，税务局一般也不较真，除非你摊得太离谱。我处理过一家公司把软件当成费用一次性扣除了，结果汇算清缴被调增，还罚了滞纳金。所以稳妥起见，如果金额大，最好按合同期限摊，或者至少不低于二年。

第二个场景是自创的专利权或者专有技术。这个比较麻烦，因为研发阶段和开发阶段要分开核算。研发阶段的支出全部费用化，就是借研发支出费用化支出贷银行存款，月底转管理费用。开发阶段的支出如果满足资本化条件，就借研发支出资本化支出贷银行存款，等形成无形资产后再转进无形资产。很多中小企业为了省事，把研发费用全部费用化了，但如果你后面要申请高新技术企业或者申请政府补贴，资本化的金额可以形成无形资产，摊销时还能加计扣除，你就亏了。去年我一个客户做了一套生产工艺改进方法，研发部门花了大半年，相关支出全都费用化了，后来申请高新认定，评审专家说你们没有无形资产，研发投入产出不匹配，没通过。他后面整改，把能追溯的资本化支出重新调整分录，折腾了好几个月。所以如果你确定这个技术以后能带来经济利益，最好在研发阶段就做好辅助台账，把可资本化的单独归集。等专利证书拿到或者技术验收合格，马上转入无形资产，当月开始摊销。摊销年限按专利保护期或者技术的经济寿命来定，一般不会超过十年。

第三个场景是收购中产生的商誉，虽然商誉也是无形资产的一种，但会计准则要求不摊销，只做减值测试。不过很多小企业根本不涉及商誉，也就不展开说了。我更想讲的是土地使用权。很多财务把土地使用权当成无形资产，没错，但如果你在地上建了房子，土地使用权就要在房子使用年限内摊销，而且摊销金额计入在建工程，等房子建好了转固定资产后，继续摊，但这时摊销进管理费用还是制造费用？要看土地用途。如果是生产用的厂房，摊销进制造费用；如果是办公用的，摊销进管理费用。这里有个坑：我第一次处理公司自建厂房时，把土地摊销直接进了管理费用，结果成本核算少了，毛利率虚高，后面被审计调整，还重新报了去年所得税。其实正确的做法是，在建期间，土地摊销先挂在在建工程里，等厂房达到预定可使用状态后，再把地上的固定资产和土地使用权分开核算，土地继续直线法摊销，年限就是土地的剩余使用年限。注意，如果你的土地使用权是单独拿地，地上没建房子，那你就按合同年限摊，比如50年，每月摊销时借管理费用贷累计摊销。对了，摊销时累计摊销不是像固定资产那样走累计折旧科目，而是单独用“累计摊销”这个备抵科目。课本上会跟你说无形资产减值准备，但实操里很少用到，因为你只要按年限摊，账面价值逐年减少，除非市场发生重大变化，否则不需要减值。

踩过的坑：我第一次处理跨年发票时差点把账做错，幸好主管检查时发现了，不然汇算清缴就得补税加滞纳金。具体是这样的，我们公司去年买了一个商标使用权，花了五十万，合同签了五年，但不知道为什么我今年才拿到发票。按照税法，无形资产的摊销应该从取得当月起算，而不是开票月份。我拿到发票时会计做账，直接把去年的摊销给补上了，但金额较大，主管说这样会多记当期费用，而且税务上摊销是直线法，不能因为发票滞后就一次性补摊销。正确做法是：在去年年底做一笔调账分录，借以前年度损益调整，贷累计摊销，然后调整去年的所得税申报。同时今年正常摊。我还特地打了12366确认，他们说一般情况按权责发生制，发票可以认证后补，但摊销不能跨年改动太大。听主管的话才能少走弯路。

现在很多企业用财务软件自动生成摊销凭证，但你要注意参数设置。比如摊销开始月份，选择“达到预定用途的当月”，不要选“次月”。摊销方法大部分选直线法，残值一般设为0，因为无形资产不像固定资产有报废变卖的可能。但如果你买的是软件，并且厂商承诺在期满后以某个价格回购，那就有残值，不过这种情况极少。还有一点，税法上对无形资产摊销有一个最低年限要求，比如土地使用权最低50年，软件最低2年，其他无形资产最低10年。如果你的会计年限短于税法年限，那每年汇算清缴的时候就要纳税调增。所以很多企业为了省事，直接按税法年限摊，这样账和税一致，不用调。但如果你在会计上想更真实反映资产消耗，比如软件实际用了五年，税法允许你按两年摊，那你会计上可以按五年，每年调增摊销额，但操作起来工作量较大。我建议一般中小企业，除非金额特别大，否则直接按税法最低年限摊，又合规又简单。

最近有不少学员问，全电发票下无形资产的购买怎么处理？其实跟纸质发票一样，只是发票的形式变了。你认证后记账，借无形资产，借应交税费应交增值税进项税额，贷银行存款。月底摊销时分录跟以前一样。不过全电发票的电子凭证存档要小心，税务局现在重点查电子发票的重复报销和真伪，你要在系统里做好登记，避免同一张发票被多次入账。我有个客户用Excel手工登记，结果一个不小心把同一张发票记了两次，导致无形资产虚增，后面检查时被要求解释，很麻烦。最好用财务软件的发票管理模块，或者业务系统里做唯一性校验。

当然，这个事儿各地税务局执行口径不太一样，我说的是一般情况，你最好打12366确认一下。比如我有个同行做加盟店，买了一个品牌授权，合同签了二十年，但税务局说加盟费要按十年摊，因为无形资产摊销年限不能超过有利经济利益的期限，你品牌可能十年后就不值钱了。每个案例差异很大，得具体分析。

最后一个关键点：无形资产的处置。如果卖掉或者报废，先要把累计摊销转出来，差额记资产处置损益。比如你买了一个专利，原价100万，摊了80万，现在80万卖掉了，那分录就是：借银行存款80万，借累计摊销80万，贷无形资产100万，贷资产处置损益60万（如果是损失就借方）。这里的细节是，处置资产发生的相关税费也要计入资产处置损益，别漏了。还有就是如果卖亏了，税务上的资产损失需要专项申报才能税前扣除，否则只能调增。很多财务忘记申报，白交了税。

最近整理了一份全电发票红冲操作流程截图，谁要就私我。其实跟无形摊销没关系，但既然大家一直在问，我就顺嘴提一句。好了，今天的案例就讲到这里，你回去可以拿自己公司的无形资产明细账练练手，有不清楚的随时来问我。