利得和损失包括什么实务应用指南与常见问题解答

昨天一个学员在微信上急吼吼地找我，说供应商发票开错了跨月了，对方不肯重开，问我怎么冲红。我当时正在吃午饭，放下筷子就给他演示了一遍，他看完之后跟我说，王老师，我在别处学了一年都没搞明白，原来就这么几步。我说是啊，很多教材把这事儿讲得跟造火箭似的，其实说白了就是系统里走个流程。但你想想，发票开错跨月，要是拖着不处理，进项税抵扣就出问题，到时候税务局让你补税加滞纳金，这一来一回就是真金白银的损失。说到损失，咱们今天就顺着这个茬儿，把利得和损失的实务操作好好捋一遍，全是干得掉渣的方法。

先讲发票冲红的具体操作，这个学会了，至少能帮你省下一笔滞纳金。首先你在开票系统里找到红字信息表模块，点击申请填开，这里要注意，别点成直接开红票那项，很多人就是错在这一步。进去之后，系统会问你谁申请，如果发票已经认证了，选购买方申请，没认证的选销售方申请。跨月的发票，九成以上是已经认证了，所以你让购买方去申请。购买方申请的时候，需要输入原发票代码和号码，系统会自动调出原发票信息，核对一下金额和税额对不对，没问题就提交。税务局审核通过后，会给你一个信息表编号，你拿着这个编号，到红票开具模块，选择导入信息表，输入编号，系统自动带出原发票信息，确认无误后开具红票。开票的时候，金额和税额一定是负数，我之前见过一个会计开成正数了，结果当月申报系统直接报错，又作废重开，折腾了两天。红票开完之后，账务上要做进项税转出，分录是借：应交税费—应交增值税（进项税额转出），贷：应交税费—应交增值税（进项税额）。然后申报的时候，在增值税申报表附表二里，把转出的税额填在第20栏红字专用发票信息表注明的进项税额那一行。这一步很多老会计都填错过，填到其他栏次去了，结果比对不通过，还得跑税务局。所以这块你一定要盯紧，填错了不止麻烦，还可能导致多缴税，形成不必要的损失。

说到损失，咱们就顺着这个话题往深了聊。利得和损失在实务中到底包括哪些，怎么处理，这是每个会计都绕不开的坎。别看书上写得云里雾里的，什么直接计入当期损益的利得和损失，什么直接计入所有者权益的利得和损失，听着就头疼。我教了十几年实操课，最烦那些死知识，咱们就来点实际的。

先说损失这一头。除了刚才讲的发票问题导致的税务损失，最常见的还有资产处置损失、坏账损失、存货损失、捐赠支出、罚款支出等等。我挑资产处置损失来讲，因为这块坑最多。比如你公司有一台设备，用了五年报废了，卖废铁卖了三千块，账面净值还有七万，这差出来的六万七就是资产处置损失。这个损失要在企业所得税前扣除，可不是光有发票就行的。你得准备一套完整的证据链：内部报废审批单、设备使用部门出具报废说明、残值收入凭证、银行回单、还有税务师事务所出具的专项报告。我建议你把所有这些材料单独装订成册，编上页码，万一税务局来查，你直接甩出来，省得临时翻箱倒柜。我第一次处理这种业务的时候，就因为少了一份内部审批单，被税务局打回来重新补，折腾了半个多月。

第一次处理跨年发票时差点把账做错，幸好主管检查时发现了，不然汇算清缴就得补税加滞纳金。那是2019年的事了，客户12月25号开了一张发票，我1月10号才收到，当时我直接记到了1月份的账里，想着反正都是同一笔业务。主管查账的时候发现了，跟我说你这样处理不对，跨年发票如果在次年5月31号之前收到，是可以追溯调整到上一年度的，但必须在台账里备注清楚，不然明年汇算清缴的时候数据对不上。后来我专门做了一个跨年发票台账，每一张发票的收到日期、实际业务发生日期、调整到哪个年度都记清楚，再也没出过岔子。这个习惯我一直保持到现在，成了我带徒弟时必教的一招。

再说利得这一头。利得包括违约金收入、资产盘盈、债务豁免、政府补助、捐赠利得等等。我拿违约金收入举个例子，因为这是日常业务中最容易碰到的。你跟客户签了合同，客户违约了，你收到一笔违约金。这笔钱要不要开票，要不要交增值税，很多人搞不清楚。我跟你讲，关键看违约金跟销售行为的关系。如果违约金是因为客户没履行购买义务而产生的，比如合同签了、货没提，你收的违约金属于价外费用，需要开票，税率跟主业务一样。如果违约金是因为合同未实际履行产生的，比如合同签了但双方都还没开始履行，客户提出解约，你收的违约金属于营业外收入，不需要开票，拿收据入账就行，但企业所得税要正常交。申报的时候，主表上填在营业外收入那一栏。这里有一个容易踩的坑：有些会计收到违约金就全部当做不征税收入，其实不对，违约金是要交企业所得税的，除非你能证明它属于不征税收入或者免税收入，而这种情况非常少见。

政府补助也是利得中的一个大项，而且处理起来特别容易出错。我遇到过好几个学员，收到一笔政府补助，不管三七二十一，全部计入当期其他收益，结果利润一下子虚高，多交了一笔所得税，年底老板问起来，又不知道怎么解释。政府补助的正确处理方法是：先判断是与资产相关还是与收益相关。跟资产相关的，比如政府给你一笔钱让你买生产线，你收到时先计入递延收益，然后按生产线的折旧年限，每年分一笔转入其他收益。跟收益相关的，比如政府补助你一笔研发费用，你收到时直接计入其他收益，或者冲减研发支出，两种方法都可以，但要保持一致性，不能今年冲减明年不冲减。还有一个细节：政府补助的收款账户，一定要是公司基本户或者专用账户，不能是个人卡，否则税务局不认，而且会怀疑业务的真实性。我之前就碰到一个学员，公司收到一笔十万元的政府奖励，打到了法人代表的个人卡上，结果汇算清缴的时候被要求调增，还补了一笔滞纳金。

坏账损失也是实务中非常常见的损失业务。很多公司应收账款收不回来了，直接在账上做坏账核销，但这样处理税务上是不认的。坏账损失要在税前扣除，必须满足一个条件：你必须有充分的证据证明这笔钱确实收不回来了。比如法院的判决书、破产清算文件、或者对方单位注销的工商证明。如果你只凭一个催款函或者自己写一个情况说明，税务局基本不会认可。我建议，每年年底的时候，公司对应收账款做一次全面的减值测试，该计提坏账准备的计提准备，但坏账损失要真正核销的时候，一定要等到证据齐全了再操作。不要为了减少利润就提前核销，到时候税务局不认，你反而要纳税调增，结果更麻烦。