消费税的计税依据与征收环节

消费税的计税依据与征收环节

消费税征税环节主要包括生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节以及特定的批发环节。

生产环节：纳税人生产的应税消费品，在对外销售时纳税。若纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品，则不纳税；若用于其他方面，则视同销售，在移送使用时纳税。

委托加工环节：委托方是消费税的纳税义务人。除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；若委托个人加工应税消费品，则由委托方收回后缴纳消费税。

进口环节：进口应税消费品需缴纳关税、进口消费税和进口增值税。

零售环节：特定商品如金银铂钻、超豪华小汽车等在零售环节征收消费税。

批发环节：目前仅有卷烟在批发环节加征消费税，其他商品如白酒、烟丝等不在批发环节征收消费税。卷烟在生产环节（或委托加工环节、进口环节）和批发环节两次征收消费税，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

委托加工由谁缴纳消费税？

根据《消费税暂行条例》第四条规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，需要由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。同时，根据《税收征收管理法》第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

由于贵司作为受托方属于企业性质，因此需要在向委托方交货时代收代缴消费税。如果贵司未代收代缴消费税，则由委托方补交税款，而贵司作为受托方未履行扣缴义务，需要承担相应的处罚。

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