如何理解亏损合同产生的预计负债

　待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。

　　企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于会计准则或有事项规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为会计准则或有事项规范的或有事项。

　　待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　【例】甲公司与乙公司签订合同，销售400件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。如目前库存200件商品，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失20000元。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　20000

　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　20000

　　200件商品还未生产，合同为亏损合同，不存在标的资产（商品），确认预计负债20000元。

　　借：营业外支出 　　　　　　　　20000

　　　贷：预计负债　　　　　　　　　 20000

　　200件产品完工后：

　　借：预计负债 　　　　　　　　　20000

　　　贷：库存商品　　　　　　　　　 20000

　　【例】甲公司2007年12月20日与丙公司签订合同，约定在2008年5月1日以每件300元的价格向丙公司提供A产品2000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

　　（1）若生产A产品的单位成本为320元。

　　履行合同发生的损失＝1000×（320－300）＝20000（元）

　　不履行合同支付的违约金＝300×2000×20%＝120000（元）

　　应确认预计负债20000元。

　　借：营业外支出 　　　　　　　　　20000

　　　贷：预计负债 　　　　　　　　　　20000

　　待产品完工后

　　借：预计负债 　　　　　　　　　　20000

　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　20000

　　（2）若生产A产品的单位成本为380元。

　　履行合同发生的损失＝2000×（380－300）＝160000（元）

　　不履行合同支付的违约金＝2000×300×20%＝120000（元）

　　应确认预计负债120000元。

　　借：营业外支出 　　　　　　　　120000

　　　贷：预计负债 　　　　　　　　　120000

　　支付违约金时

　　借：预计负债　　　　　　　　　 120000

　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　120000

　　【例】丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件200元。市场上同类商品每件为140元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为160元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为600元。商品尚未购入。

　　丙公司购买商品成本总额为2000元，出售给乙公司价格总额为1600元，亏损400元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金600元。丙公司应根据损失400元与违约金600元二者较低者，确认预计负债400元。

　　购入商品后，冲销库存商品400元。