建造施工业特殊业务的处理案例分析

【问题】

建造施工业特殊业务的处理案例分析

【答案】

【案例1】A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务(适用一般计税方法)，2016年5月，项目1当月取得建筑服务收入555万元，支付分包款1555万元(取得增值税专用发票)，项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元(取得了增值税专用发票)，该建筑公司应如何预缴税款?

分析：该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：

1、 项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数(-1000万元)，因此，项目1当月计算的预缴税款为0，且剩下的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。

2、项目2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元，因此，应以1110万元为计税依据预缴税款。

应预缴税款=(1665-555)÷(1+11%)×2%=20(万元)

【案例2】A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务(适用一般计税方法)，2016年5月，项目1当月取得建筑服务收入555万元，支付分包款1555万元(取得增值税专用发票)，项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元(取得了增值税专用发票)，该建筑公司应如何预缴税款?如果公司选择适用简易计税方法

分析：该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：

1. 项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数(-1000万元)，因此，项目1当月计算的预缴税款为0，且剩下的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。

2. 项目2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元，因此，应以1110万元为计税依据预缴税款。

应预缴税款=(1665-555)÷(1+3%)×3%=32.33(万元)

【案例3】A省某建筑公司(增值税一般纳税人)2016年8月分别在B省和C省建筑服务(均为非简易计税方法)，当月分别取得建筑服务收入(含税)1665万元和2997万元，分别支付分包款555万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元)和777万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元)，支付不动产租赁费用111万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为11万元)，购入建筑材料花费1170万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元)。该建筑公司在9月应如何申报缴纳增值税?

分析：该建筑公司在B省和C省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：

1、 就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税：

当期预缴税款=(1665-555)÷(1+11%)×2%=20(万元)

2、 就C省的建筑服务计算预缴增值税：

当期预缴税款=(2997-777)÷(1+11%)×2%=40(万元)

3、分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税：

当期应纳税额=(1665+2997)÷(1+11%)×11%-55-77-11-170=149(万元)

当期应补税额=149-20-40=89(万元)

【案例4】承接上例，如果公司选择适用简易计税方法

分析：该建筑公司在B省和C省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：

1、 就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税：

当期预缴税款=(1665-555)÷(1+3%)×3%=32.33(万元)

2、就C省的建筑服务计算预缴增值税：

当期预缴税款=(2997-777)÷(1+3%)×3%=64.66(万元)

3、分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税：

当期应纳税额=(1665+2997-555-777)÷(1+3%)×3%=96.99(万元)

当期应补税额=96.99-32.33-64.66=0(万元)

可以看出，如果纳税人除了这两项建筑服务外不再发生其他增值税应税行为，那么，该纳税人回到机构所在地计算的增值税应纳税额应该为0，即所有的增值税款均已在建筑服务发生地实现。