A公司为新设企业，第一年度利润表中利润总额为1500万元，该公司适用的所得税税率为25%。发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别的有：（1）年末存货账面余额为4400万元，可奕现净值为4200万元，计提存货跌价准备200万元。（2）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本400万元，12月31日公允价值600万元，确认公允价值变动收益为200万元。要求：（1）计算 A公司当期应纳税所得额。（2）核算当期所得税费用（写会计分录）（3）计算递延所得税资产和递延所得税负债（4）核算递延所得税费用（写会计分录）

东老师

职称：中级会计师,税务师

2024-12-26 08:55

1. 计算A公司当期应纳税所得额：
- 会计利润总额为1500万元。
- 存货计提跌价准备200万元，税法不认可存货跌价准备，应纳税调增200万元。
- 交易性金融资产公允价值变动收益200万元，税法规定公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时计入，所以应纳税调减200万元。
- 当期应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额=1500 + 200 - 200=1500（万元）。
2. 核算当期所得税费用（写会计分录）：
- 当期所得税费用（应交所得税）=当期应纳税所得额\times所得税税率=1500\times25\% = 375（万元）。
- 会计分录为：
借：所得税费用——当期所得税费用 375
贷：应交税费——应交所得税 375
3. 计算递延所得税资产和递延所得税负债：
- 递延所得税资产：存货账面价值4200万元，计税基础4400万元，形成可抵扣暂时性差异4400 - 4200 = 200万元，递延所得税资产=可抵扣暂时性差异\times所得税税率=200\times25\% = 50万元。
- 递延所得税负债：交易性金融资产账面价值600万元，计税基础400万元，形成应纳税暂时性差异600 - 400 = 200万元，递延所得税负债=应纳税暂时性差异\times所得税税率=200\times25\% = 50万元。
4. 核算递延所得税费用（写会计分录）：
- 递延所得税费用=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=50 - 50 = 0万元。
- 会计分录：
借：递延所得税资产 50
贷：递延所得税负债 50

整体所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=375 + 0 = 375万元。

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