劳务公司，差额纳税的账务处理，开发票时，开票金额10000，差额8000，税率5%，税额95.23，做账时会计分录怎么写？

顺其自然 追问

2017-12-25 21:38

有点疑惑哈，差额纳税时是以取得的价款扣除差额的费用后的金额作为销售额，然后按5%计税，那销售额应该是含税20000，上面这样做分录感觉是按含税100000做的，还请老师解答一下

王雁鸣老师 解答

2017-12-25 21:46

您好，因为是开的发票，总金额是10000元，那么收款是10000元，这个没问题吧？成本8000，差额收款应该是2000，这个也没问题的，关键是这个成本如何处理的问题，因为这个8000是要支付的，支付的时候，再做账，借；主营业务成本，8000减去增值税，应交税费-应交增值税，8000*增值税率/（1+增值税率），贷；现金或者银行存款，8000元。是不是应该这样啊。如果开票时就做了成本的话，或者减少收入的话，那支付成本的时候如何做账？减少的收入如何做账？ 
或者您参考以下做法也行。 
营改增后，许多纳税人在账务处理过程中都会疑惑，差额征税政策下，差额扣除的部分到底是增加收入还是减少成本呢？下面就为大家分享账务处理实例。 
 
  【案例】某一般纳税人旅游公司共收取价款106万元，其中扣除项目63.6万元，税率6%，不考虑其他因素。 
 
  假设根据当地税务机关的规定，该旅游公司采取“差额开票”方式，含税金额106万元，增值税额=（106-63.6）÷（1+6%）×6%=2.4万元，不含税金额=106-2.4=103.6万元。受票方只能抵扣差额征税后的2.4万元。以下两种账务处理方式： 
 
  一、差额扣除部分抵减成本 
 
  根据《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知 》（财会〔2012〕13号，以下简称13号文件）对于差额征税账务处理的规定： 
 
  对于一般纳税人，在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额； 
 
  企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 
 
  说明，小规模纳税人只是用应缴税费——应交增值税代替，此略。 
 
  账务处理如下： 
 
  借：主营业务成本  63.6 
 
  贷：应付账款等  63.6 
 
  借：应缴税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）  3.6 
 
  贷：主营业务成本  3.6 
 
  借：银行存款等  106万 
 
  贷：主营业务收入  100 
 
  贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）  6 
 
  二、差额扣除部分增加收入 
 
  账务处理： 
 
  借：主营业务成本  63.6 
 
  贷：应付账款等  63.6 
 
  借：银行存款等  106万 
 
  贷：主营业务收入  103.6 
 
  贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）  2.4 
 
  三、分析 
 
  两种方式比较： 
 
  第一种：成本60，收入100，利润40，销项税额6，抵减税额3.6，应纳税额2.4； 
 
  第二种：成本63.6，收入103.6，利润40，销项税额2.4，应纳税额2.4； 
 
  哪一种是真实反映业务实质的？分析如下： 
 
  统算：收取款项106万元，缴纳增值税2.4万元，剩余金额为106-2.4=103.6万元。发票上也显示不含税金额为103.6万元。 
 
  从该角度出发，似乎应确认收入103.6万元和销项税额2.4万元。但是从增值税销售额的实质含义角度出发，则不然。 
 
  增值税的销售额是价税分离体系，比如采购含税金额为63.6万元，取得专票，其中的“价”=63.6÷（1+6%）=60万元， “税”=60×6%=3.6万元。对于纳税人来讲，成本金额为60万元，因为税额3.6万元，用于抵扣销项税额，因此不能重复计入成本，这个大家都比较好 理解。 
 
  回到上例，该公司采购金额为63.6万元，其中的3.6万元部分用来抵减销项税额，实际上起到了一个进项税的作用，相同的道理，这里的3.6万元就不 能重复作为成本处理，因为其已经抵减了销项税额，我们不能认为抵扣销项税的进项税不作为成本，而抵减销项税额的部分就作为成本，两者并无本质的区别。 
 
  再看收入，销售额106万元，其中的“价”100万元，“税”6万元，即销项税额为6万元。纳税人应向税务机关缴纳6万元增值税，但是因为有进项税或 抵减的税额3.6万元，只需缴纳2.4万元，但不能因为应纳税额是2.4万元，就确认销项税额2.4万元，收入103.6万元。 
 
  这里，很多纳税人被2.4万元的“销项税额”迷惑了。追根溯源，为什么会有差额征税政策？根本原因是增值税是“增值”的税，成本部分不能取得进项，就 成了全额缴纳增值税，而不是“增值”税。在征管形式上，无法取得增值税专用发票等扣税凭证，不能用进项税的抵扣形式申报，所以采取了从销项税额中抵减的办 法，即以“抵减”的形式行“抵扣”之实。其实我们只要把“抵减”的3.6万元税额，改成“抵扣”的税额，其结果就非常明显了。 
 
  四、结论 
 
  因此，13号文件对于差额征税的账务处理规定，符合业务实质，准确的核算了相关成本收入等项目，对于差额征税的账务处理，应遵循其规定。

顺其自然 追问

2017-12-27 10:01

开票时做借:现金10000贷:主营收入9904.77  应交税费95.23，那后期结转成本可以这样处理吗？借:主营业务成本8000 贷:其他应付8000

顺其自然 追问

2017-12-27 10:05

考虑到劳务成本的8000可能需要几个月才可以计提、发放，所以通过其他应付这个科目过渡一下。请问老师这样做可以吗？

顺其自然 追问

2017-12-27 10:29

我的表达不是很清楚，假设开票的业务发生于本月和下月两个月，开票当月我全额结转成本，借:主营业务成本8000贷:其他应付8000，然后计提当月工资借:其他应付款4000 贷应付职工薪酬4000，接着发放工资时借:应付职工薪酬4000 贷:现金4000，下个月时对应这一票的话只计提并发放4000  实际情况就是这样，这样可行吗？希望老师给于解答

王雁鸣老师 解答

2017-12-27 10:48

您好，可以使用其他应付款过渡的。可以的，但是注意8000元成本的增值税申报问题。

顺其自然 追问

2017-12-27 11:01

老师能给提点一下吧，我刚接手这个企业，1月初开始申报增值税，能给说说申报时该注意哪些事项吗？

王雁鸣老师 解答

2017-12-27 11:06

您好，申报时注意要先全额把8000元申报了，否则要多交税的。