老师，这个第三题。要求递延所得税资产，我不明白为什么存货的个别财务报表就已经确定递延所得税资产，而无形资产的就没有？还有那个答案最后说递延所得税调整的金额不是个别财务报表已经确认的递延所得税资产而合并财物报表没有确认的15吗，为什么是28.5-13=15

学堂答疑王老师

职称：中级会计师,初级会计师,注册会计师

2019-10-17 09:59

您好！本题就是要将合并报表与所得税一章结合起来理解，首先大的框架，存货为什么合并调整分录不需要做递延所得税资产，存货在合并报表角度来看，账面价值是70万，在合并报表中的成本是50*1.6=80，合并报表需计提减值准备10万，个别报表存货的成本是50*2=100万，需计提减值准备30万，但不管是合并报表还是个别报表，税务局认可资产的计税基础就是50*2=100万，合并报表存货的账面价值70万与计税基础100万的差额30万，个别报表存货的账面价值也是70万，计税基础也是100万，个别报表和合并报表的可抵扣暂时性差异，而合并调整分录调整的是个报和合报不同的项目，那既然暂时性差异相同，都确定递延所得税资产7.5，干嘛还要调整呢，而无形资产就不同了，站在个别报表上来说，账面价值475，计税基础475，合并报表上来说，账面价值361，计税基础475，形成暂时性差异114，需要确认递延所得税资产！

嫣紫追问

2019-10-17 10:31

老师，那第二个问题呢？？就是那个递延所得税资产调整15）

学堂答疑王老师解答

2019-10-17 10:51

您好！15不是无形资产产生的纳税差异，是后面内部交易债权债务产生的暂时性差异60万元形成的，在合并报表的角度来看，内部债权债务是不存在的，所以要抵消，合并抵消分录：借：应付账款500，贷：应收账款500，既然内部债权债务都不存在了，那个别报表计提的坏账准备合并报表也不承认，合并抵消分录：借：坏账准备60，贷：信用减值损失60，在个别报表里面，计提减值损失会形成可抵扣暂时性差异60万，个别报表里面确认递延所得税资产15万元（60*25%），站在合并报表的角度，由于坏账准备都不承认了，还承认个锤子暂时性差异哦，合并抵消分录：借：所得税费用15，贷:递延所得税资产15，综合来看，合并抵消分录确认的递延所得税资产就是=114*25%-60*25%=28.5-15=13.5，你再去把所得税这章过几遍吧，带着这样以下几个问题：一笔业务，个别报表分录怎么做？合并报表站在集团角度应该反映成什么样子，集团角度和个别报表的差异就是要做的合并调整分录，资产的计税基础是多少？个别报表里资产的账面价值是多少？合并报表里资产的账面价值是多少？个别报表暂时性差异多少？合并报表暂时性差异是多少？

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