进料加工的账务处理，就是算进项税转出时不知道怎么算，与分配率有关吗

（一）计算不得免征和抵扣税额

  免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（出口货物征收率－出口货物退税率）

  －免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

  免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）

  相关会计处理为：

  根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”

  借：主营业务成本

  贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

  （二）计算当期应纳税额

  当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额

  若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

  （三）计算免抵退税额

  免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

  免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率

  免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：

  进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

  （四）确定应退税额和免抵税额

  1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零；免抵税额＝免抵退税额，免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。

  相关会计处理为：

  借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）

  贷：应交税金———未交增值税

  借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

  贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

  2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：

  （1）若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额。

  相关会计处理（根据税务局“免抵退审批通知单”）为：

  借：应收补贴款 －出口退税 （与通知单上所载“应退税额”一致）

  应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（与通知单上所载“免抵税额”一致）

  贷：应交税金———应交增值税（出口退税）（与通知单上所载“免抵退税额”一致）

  （2）若期末未抵扣税额≥免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0。

  相关会计处理为：

  借：应收补贴款

  贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

  借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）

  贷：应交税金———未交增值税

  “应收补贴款”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。

  应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。

  由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”（=出口销售额*退税率）。

  而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税（销项税）应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款（这就是免税的结果），对此，国家以“出口退税”的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余的部分则给予退还。

  在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。