发生增值税业务的会计账务处理

发生增值税业务的会计账务处理

一般纳税人企业增值税科目的核算

1."进项税额"的账务处理

国内购进货物.企业在国内采购的货物,按照增值税发票上注明的增值税额:

借:应交税费--应交增值税(进项税额)

材料采购/商品采购/原材料/制造费用/销售费用/管理费用

贷:应付账款/应付票据/银行存款

需要注意的是:如果购进货物未能取得专用增值税发票,则不能计算扣除进项税额;如果购入货物取得专用增值税发票有误,也不得作为扣税凭证,购货方有权拒收不符合规定的增值税发票,否则其进项税额就必须计入货物的购进成本中.

2."已交税费"的账务处理

企业预(上)缴增值税时:

借:应交税费--应交增值税(已交税费)

贷:银行存款等

收到退回多交的增值税时,作冲销的会计分录.

3."销项税额"的账务处理

销售货物或提供应税劳务.企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、投资者),按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额:

借:应收账款/应收票据/银行存款

贷:应交税费--应交增值税(销项税额)

主营业务收入/其他业务收入

同时结转成本.

借:主营业务成本

贷:库存商品

4."进项税额转出"的账务处理

企业购进的货物用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费则应作进项税额转出处理:

借:待处理财产损溢(非正常损失)

在建工程(不动产类非应税项目)

应付职工薪酬(集体福利或个人消费)

贷:原材料/库存商品

应交税费 应交增值税(进项税额转出)

5."转出未交增值税"、"转出多交增值税"的账务处理

月份终了,企业计算当月应交未交增值税:

借:应交税费--应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费--未交增值税

当月多交(预缴)的增值税:

借;应交税费--未交增值税

贷:应交税费--应交增值税(转出多交增值税)

这样,月份终了"应交税费--应交增值税"科目的贷方余额,反映企业计算出尚未入库的增值税.月份终了"应交税费--应交增值税"科目借方余额反映尚未抵扣的增值税.

6.年(月)末增值税的账务处理

(1)月末转出应交增值税时:

借:应交税费--应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费--未交增值税

增值税科目的设置

一般纳税人企业应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"、"未交增值税"两个二级明细科目:

"应交增值税"明细科目中,应设置九项专栏,即:进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税.科目的期末余额在借方,反映尚未抵扣的增值税;

"未交增值税"明细科目,核算企业月终时从"应交增值税"明细科目转入的应交未交增值税额、转入多交的增值税.本科目的期末借方余额反映多交的增值税,贷方余额反映未交的增值税;

当月上交本月增值税,仍借记"应交增值税"明细科目(已交税金);当月上交上月应交未交的增值税,则借记"未交增值税"明细科目.

如果是辅导期的企业还需在"应交税费"科目下设置"待抵扣进项税"明细科目.

小规模纳税人只需设置"应交增值税"二级明细科目,无需设置"应交增值税"的三级明细科目.

虽然上述内容看起来有点恐怖,会计分录太多了,但是在这些内容在发生增值税业务的会计账务处理上都是很具有代表性和实操性.建议大家克服困难,进行理解和识记.另外要提醒大家的是,可以参考一下增值税科目设置的一些参考,这样就会容易理解了.如果有其他疑问,欢迎向会计学堂的老师提问.