高顿教育中级会计师过关率怎么样常见易错点汇总，考前必刷

昨天一个学员问我，供应商发票开错了跨月了怎么冲红，我当场给他演示了一遍，他看完说在别处学了一年都没搞明白。其实这个知识点中级会计师考试里年年都考，但实操中十个人有九个会栽在角色判断上，今天我就把这个坑给你们填平。先说纸质发票的红冲，开票软件现在主流版本是金税盘或税控盘，或者用电子税务局的开票模块，不管哪个，第一步永远是确认谁该申请红字信息表。这里有个铁律：如果购买方已经认证了这张发票，那购买方申请信息表，销售方凭信息表开红票；如果购买方没有认证或者发票还没跨月（但跨月了），那就销售方自己申请。很多人搞反，我第一次处理跨年发票时就是自己申请信息表，结果税务局系统提示“该发票已被购买方抵扣”，我傻眼了，信息表怎么也提交不了，最后写说明跑大厅，差点在汇算清缴前补税加滞纳金，主管检查时发现得早，不然年终奖就泡汤了。

具体操作：销售方申请的话，在开票系统里点“红字信息表”，选“申请填开”，别点成“直接开红票”，那是信息表审核通过之后的事。然后输入原发票代码和号码，系统会自动带出金额税额，核对无误后上传。注意如果原发票是专票，系统会校验是否已认证，未认证才能通过。审核一般几分钟就到，然后你在“红字信息表查询”里选中要开票的记录，点“开具红字发票”，系统自动生成红票，打印出来盖章寄给客户就行。这里有个容易错的点：红票的金额和税额必须与信息表一致，不能手动改，否则比对不过。另外红票的备注栏最好写明“原发票号码+代码”，方便核对。当然这个事儿各地税务局执行口径不太一样，比如有些地方要求销售方申请时还必须附上情况说明，我说的是一般情况，你最好打12366确认一下。

现在全电发票普及了，红冲更简单，但误区也更多。全电发票没有信息表环节，直接在电子税务局的开票模块里找“红字发票”功能，选择需要红冲的蓝字发票，系统会弹出两个选项：全额红冲和部分红冲。这个千万别选错，如果你只退货一部分，选部分红冲，然后输入对应金额和税额，否则全额红冲后原发票作废，不能再开蓝票了。另外全电发票红冲时不需要对方确认，除非对方已经做了用途确认，比如抵扣或报销，这时候系统会提示“需对方确认”，你就要发通知给对方，对方在税务数字账户里点同意，你才能继续开红票。我第一次处理全电发票红冲时，客户说对方已经抵扣了，我没管就直接点红冲，结果提示“该发票已用途确认，不允许单方发起”，我折腾了半天才发现要先让对方在数字账户里操作“红字发票确认”，现在想想真蠢。

跨年发票的冲红更是重灾区，中级考试喜欢考，但实操里很多人不知道跨年冲红不只涉及增值税，还涉及企业所得税。比如去年12月的发票今年5月发现错了要红冲，增值税上按销售折让处理，开具红字发票冲减当期销项税额；但企业所得税上，如果这笔收入已经入账，红冲后需要调整上年度的应纳税所得额，涉及汇算清缴时做纳税调减，或者通过“以前年度损益调整”科目处理。我见过一个学员直接把红字发票金额记在今年的成本里，结果汇算时被税务局查出来，补税加罚款，哭都来不及。正确做法是：如果红冲涉及上年度的损益，先冲减本年收入，再在汇算清缴时修改上年报表，或者直接做调整分录。比如你去年确认了100万收入，今年红冲20万，那今年申报增值税时销项税额减少20万对应的税额，但企业所得税上，这20万是去年的收入减少，今年做账时借记“以前年度损益调整”，贷记“应收账款”之类，然后调整去年所得税申报表。不过具体情况要看你是否在汇算清缴期内，5月底了，刚好是汇算清缴倒计时，如果你现在发现去年发票有误，赶紧红冲并调整年报，还来得及，别拖到6月以后。

还有一个常见易错点是小规模纳税人转一般纳税人后，之前小规模期间开具的发票需要红冲。比如你去年是小规模，开了3%的普票，今年转了一般纳税人，客户退货，你按什么税率红冲？很多人直接按当前13%开红票，结果系统比对不过，因为原发票税率是3%，红票必须与原税率一致，不能变。正确操作：红冲时税率选择3%，征收率选“3%减按2%”或“3%”取决于原发票是否免税，但绝不能选13%。开完红票后，如果重新开具蓝票，则按一般纳税人适用税率。这在中级考试里常以计算题出现，实操中更要小心，我就见过一个会计因为税率选错，导致红票无法上传，客户收不到退款，天天打电话催，最后自己赔了滞纳金。

再如发票丢失后能不能红冲？很多人以为发票丢了就不能红冲，其实可以。如果购买方丢了发票，需要先做发票丢失报告，然后在税务系统里挂失，销售方就可以正常申请红冲，但要注意必须由购买方出具证明，说明发票丢失且未抵扣。如果销售方丢了发票，那就要看是否已跨月：未跨月直接作废；跨月了则必须去税务局申请补开或备案后再红冲。这里涉及一个实操细节：现在电子税务局有“发票挂失”功能，可以直接在线办理，不用跑大厅，但需要上传承诺书。我去年帮一个客户处理过，全程10分钟搞定，比以前方便多了，但很多人不知道这个入口。

还有一点是关于红冲的时效性。有些会计以为红冲随时可以，但增值税专用发票的红冲必须遵循“先比对后抵扣”的规则，如果原发票已经被认证，红冲后购买方必须做进项税额转出，否则会出现重复抵扣。税务局后台会自动比对，发现异常会锁住企业。所以红冲后别忘了在次月申报时填写进项税额转出，这个在中级《税法》里反复强调，但实际中很多小企业根本不注意，结果被罚款。我建议你们每个月做完账后，用电子税务局的“风险扫描”功能自查一下，尤其红冲发票的情况。

避坑指南：红冲发票的税率必须与原发票一致，金额不能超过原发票，备注栏注明原发票信息；全电发票红冲前确认对方是否已用途确认；跨年红冲必须调整上年企业所得税；小规模转一般纳税人后红冲沿用原税率；发票丢失后先在税务系统挂失再申请红冲。

当然，红冲只是发票操作的一角，中级会计师考试里还有很多类似的易错点，比如差额征税的红冲、出口发票的红冲、以及红冲后如何填申报表。这些我平时上课都会分专题讲，但今天篇幅有限，我不展开。你们在备考过程中，千万别死记硬背，一定要结合实操去理解，比如我上面讲的那些坑，考试里其实都对应着选择题或判断题的选项，你踩过一次就再也不会错了。最近整理了一份全电发票红冲操作流程截图，从登录电子税务局到开完红票每一步都标注了，谁要就私我，免费发，主要是希望大家别在同一个地方摔两次。