非货币资产捐赠怎么处理？

2019-02-26 09:53 来源：网友分享

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捐赠可以分为接受捐赠和对外捐赠,非货币资产捐赠要怎么处理呢?如果是接受捐赠需要缴纳哪些税项呢?会计学堂下面把答案讲解给大家,大家要认真学习哦.

非货币资产捐赠怎么处理

一、对外捐赠非货币资产

根据规定,"企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理.企业对外捐赠,除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外,一律不得在税前扣除".企业对外捐赠现金,要看接受捐赠的对象是谁,如前所述,企业捐赠现金的受赠者为通过中国境内的非营利的社会团体、国家机关、教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠,直接列支于"营业外支出--捐赠支出"账户.由于纳税人超过部分则不得在税前扣除.所以,这就存在年末计算调整问题.现举例说明如下.

1.甲公司开出现金支票一张,款项50000元.捐赠给希望工程.会计分录为:

借:营业外支出--捐赠支出50000

贷:银行存款50000

2.年末,甲公司利润总额为500000元.假设不存在其他时间性差异和永久性差异.

(1)调整应纳税所得额:

应纳税所得额=500000+50000=550000(元)

(2)计算法定公益性、救济性捐赠扣除额:

法定公益性、救济性捐赠扣除额=550000×3%=16500(元)

(3)将调整后所得额减去法定公益性、救济性捐赠扣除额,计算实际应纳税所得额:

应纳税所得额=550000-16500=533500(元)

(4)按33%计算交纳所得税:

应交所得税=533500×33%=165053(元)

借:所得税165053

贷:应交税金--应交所得税165053

按照税法规定,纳税企业直接向受赠人(或非公益性单位)进行的捐赠,同样列支于"营业外支出--捐赠支出"账户,但不予扣除.在期末计算所得税时,直接将其计入应纳税所得额,一并计算交纳所得税.

二、企业接受捐赠的非货币性资产

按照《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)第二条第(三)项的规定:"企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值确认捐赠收入,并计入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税.企业取得的捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度缴税确人困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得."根据如上规定,其有关会计处理如下:

按接受捐赠资产确定的价值,借记"固定资产""无形资产""原材料"等,贷记"资本公积--接受捐赠非现金资产准备";而外商投资企业则贷记"待转资产价值".

[例]某内资企业2004年2月份接受一企业捐赠的设备一台,根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为100000元,估计折旧额为20000元.会计处理如下:

借:固定资产--××设备 100000

贷:累计折旧 20000

递延税款[(100000-20000)×33%] 26400

资本公积--接受捐赠非现金资产准备 53600

若该企业3-12月份计提折旧5000元,分录如下:

借:制造费用 5000

贷:累计折旧 5000

按照国税发《企业所得税税前扣除办法》(2000)84号规定:"接受捐赠的固定资产不得提取折旧".因此,应调整应纳税所得额5000元,若所得税税率为33%,当年因此而产生的抵税额是1650元(5000×33%),会计分录为:

借:递延税款 1650

贷:应交税金--应交所得税 1650