税法背景下免抵退的会计处理

税法背景下免抵退的会计处理

会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

1、应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。

此时，账务处理如下：

借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税金———未交增值税

借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税金———应交增值税(出口退税)

2、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。

此时，账务处理如下：

借：应收补贴款

贷：应交税金———应交增值税(出口退税)

3、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。

此时，账务处理如下：

借：应收补贴款

应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税金———应交增值税(出口退税)

一．免抵退税办法

1.含义：“免”——免征增值税（实际是零税率）。 

　　 “抵”——相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额）。

　　 “退”——未抵减完的部分按规定予以退还。 

2.免抵退税适用范围：

（1）生产企业出口自产货物、视同自产货物。 

（2）对外提供加工修理修配劳务。

（3）列名的生产企业出口非自产货物。 

（4）适用零税率的跨境服务。

3.增值税“免抵退” 的计算

（1）当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=<0

当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸人民币价*（出口货物适用税率-出口货物退税率）

如果有使用进料加工免税进口料件，则

当期不得免征和抵扣税额=（出口货物离岸人民币价-当期免税购进原材料价格）*（出口货物适用税率-出口货物退税率）

（2）当期免抵退税额计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×汇率×出口货物退税率

如果有使用进料加工免税进口料件，则

当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸人民币价－当期免税购进原材料价格）×出口货物退税率 

（3）当期应退税额和免抵税额的计算 

比较上述（1）和（2）确定较小者为应退税额。

4.“免、抵、退”计算步骤总结： 

（1）剔税：不得免抵税额（进项税转出）＝出口人民币价×（征%－退%） 

（2）抵税：应纳税额＝内销销项税额－（进项税－剔税）－上期未抵扣＝＜0

（3）尺度：免抵退税额（限额）＝出口人民币价×退%

（4）比较：应退税额＝（2）与（3）中较小者 

（5）倒挤：免抵税额 

税法背景下免抵退的会计处理应该怎么做？如果企业涉及出口服务，首先分清楚是生产性企业还是外贸型企业，再看出口业务是否属于上面谈到的几种适用范围。如果属于上面谈到的情况，可以用公式计算退税，向税局申请增值税出口退税了。