特定金融资产所得税的会计处理

2019-05-16 15:37 来源:网友分享
1126
企业年初对上年度的经营结果进行企业所得税汇算清缴,根据税法的相关规定,企业所得税的扣除项目依据合法、有效的原始凭证,能够在所得税前扣除。特定金融资产所得税的会计处理应该怎么做?

特定金融资产所得税的会计处理

可供出售债务投资和可供出售权益投资有如下相同点:

1、取得投资时,支付的交易费用都计入投资成本;

2、都按公允价值进行后续计量;

3、公允价值变动都计入其他综合收益;

4、期末发生减值迹象时,都需要进行减值测试,若发生了减值,应计提减值损失。

计提的减值以后期间都可以转回。可供出售金融资产发生公允价值的暂时性差异变动时,计入其他综合收益,这个其他综合收益作为一个过渡性的科目,核算的是资产未真正实现的损益。当可供出售金融资产发生减值时,那就是公允价值的持续下跌,且预计将来短期内不会回升,此时可以理解为损益真正实现,所以应将之前计入其他综合收益的金额转入资产减值损失科目。

特定金融资产所得税的会计处理

站在会计的角度,同一项资产不可能“脚踩两只船”,即一边核算着公允价值变动收益,一边计提着减值。这样的做法不符合逻辑,所以不管之前产生的公允价值变动是损失还是收益,在计提资产减值准备时,都应将其他综合收益的金额转出,最终体现为资产减值的一种状态。

一般情况下,可供出售金融资产发生减值的分录可表示为:

借:资产减值损失

贷:其他综合收益

可供出售金融资产——公允价值变动

其中:

“资产减值损失”科目的金额=减值时的公允价值-减值时的摊余成本“其他综合收益”科目的金额=可供出售金融资产累计公允价值变动额“可供出售金融资产-公允价值变动”=减值时的公允价值-减值前的账面价值如果在减值前,账面价值大于初始成本(此时相关其他综合收益为贷方余额),因为特殊原因公允价值急剧下降,发生减值,此时其他综合收益的贷方数应从借方转出。

分录可以表示为:

借:资产减值损失

其他综合收益

贷:可供出售金融资产——公允价值变动

不同的处理技巧

可供出售债务投资和可供出售权益投资也有很多不同之处:1、对象不同——前者主要是债券投资,后者主要是股票投资;2、期末投资收益的确认不同——前者应按实际利率法确认利息收入,计入投资收益的金额=期初摊余成本×实际利率,后者按应享有的现金股利确认投资收益;3、减值转回的处理不同——前者的减值可以通过损益转回,后者的减值不能通过损益转回,而应通过权益转回。对于可供出售金融资产的债券投资与权益投资的减值转回不同处理,可以这样理解:虽然二者都是以公允价值为计量属性对其进行后续计量的,债务工具的波动受人为操纵的可能性较小,而股票等权益工具的价格波动比较频繁,为防止企业股票虚假的减值恢复来调节利润,准则如此规定的目的主要是为了避免企业利用其波动操纵利润,因此不通过损益转回,而是通过“其他综合收益”。分录为:

可供出售债务投资转回减值:

借:可供出售金融资产——公允价值变动

贷:资产减值损失

可供出售权益投资转回减值:

借:可供出售金融资产——公允价值变动

贷:其他综合收益

即可供出售债务投资减值转回谓之“失之东隅,收之东隅”;而可供出售权益投资减值转回谓之“失之东隅,收之桑榆”。

二者的另一个明显的区别是,可供出售外币债务工具因汇率变动引起的汇兑差额计入当期损益,可供出售外币权益工具因汇率变动引起的汇兑差额计入所有者权益。

特定金融资产所得税的会计处理应该怎么做?看完上面的文章,相信大家对特定金融资产所得税的会计处理有了更多的理解,以后在工作中可以更好的运用企业所得税知识为企业进行纳税筹划。如果还有想要咨询的问题,欢迎到会计学堂官网,联系我们的答疑老师。

还没有符合您的答案?立即在线咨询老师 免费咨询老师
相关文章
  • 建筑业增值税税负率是多少
    建筑业增值税税负率是多少?按照百度百科的知识解读,税负率指标通常说的就是企业纳税人当前应纳增值税额占应税销售额的具体比例,这个比例的多少和企业的纳税类型有关的,比如说小规模纳税人增值税税负率就是3个百分点,一般纳税人的则是3.5个百分点等等.关于企业增值税税负率指标的多少以及计算公式相关知识,建议你们可以来阅读下述文章,对你们理解肯定有所帮助的.
    2024-03-14 33
  • 企业所得税计提分录
    企业所得税计提分录如何记账?通常来说,企业所得税是很多企业在经营业务所得时需要缴纳的所得税,而企业所得税在会计处理上一般会分为计提、缴纳和结转三个阶段,在企业所得税计提阶段时可以选择所得税费用和应交税费的应交企业所得税相关科目来核算的.小编老师将会整理更多关于企业所得税账务处理分录知识给大家,对你们认识这方面的知识肯定有所帮助的,欢迎来阅读下文.
    2024-03-15 1889
  • 应收帐款怎么记账
    每一个企业都希望能够将自己的商品尽量大量的销售出去,为了能够促进产品的销售,企业会选择采用赊销的政策,赊销政策下所产生的销售收入需要及时的计入应收账款这个会计科目内.本文将会详细的介绍一下应收账款怎么记账.
    2024-03-22 9
  • 怎样查会计证是否作废
    以前想要从事会计职业,就需要及时的考取会计从业资格证,现在会计从业资格证已经被取消,想要从事会计工作,需要具有初级会计证书,初级会计证书在持有的过程中可能会被作废,如果想要知道会计证是否作废,就需要及时查询.那么怎样查会计证是否作废呢?
    2024-03-22 8
相关问题
圈子
热门帖子
  • 会计交流群
  • 会计考证交流群
  • 会计问题解答群
会计学堂