商业企业平销返利的会计处理

商业企业平销返利的会计处理

根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号 ）规定，“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。”“商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。”

对于商业企业收到的平销返利，在流转税上应作进项税额转出处理，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，营改增以后应按照应税服务征收增值税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额。应冲减的进项税金为：当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率。

企业取得的返利，与销售数量相关，因此无论是收到货币性资产还是实物资产，均应于收到当期冲减当期进项税金。具体会计处理：

1. 收到返利时：

借：银行存款(库存商品等)

　　贷：主营业务收入

如果收到的是货物，并取得对方开具的增值税专用发票，应同时作借记应交税金——应交增值税(进项税额)。

2. 按规定转出的进项税额：

借：主营业务成本

　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)

平销返利例会计处理解析

【例1】2006年甲企业向乙企业购货20万元，并已经以相同价格全部对外销售。当年甲企业收到2万元现金返利，则应转出进项税额2906(20000÷1.17×17%)元，同时冲减“主营业务成本”17094(20000-2906)元。会计处理：

借：银行存款 20000

　　贷：主营业务成本17094

　　    应交税金——应交增值税(进项税额转出) 2906

假设甲企业收到实物返利，则应视乙企业是否开具增值税专用发票作不同处理

【例2】假设上例中乙企业以一批商品返利，该商品含税公允价值2万元，同时乙企业向甲企业开具增值税专用发票，则甲企业会计处理：

借：库存商品 17094

　　应交税金——应交增值税(进项税额) 2906

　　　　贷：主营业务成本17094

　　        应交税金——应交增值税(进项税额转出) 2906

【例3】假设上例中乙企业向甲企业开具了普通发票，则甲企业会计处理：

借：库存商品 20000

　　　　贷：主营业务成本17094

　　        应交税金——应交增值税(进项税额转出) 2906

一般来说，企业取得的返利，与销售数量相关，因此无论是收到货币性资产还是实物资产，均应于收到当期冲减当期进项税金。同时冲减“主营业务成本”。 关于商业企业平销返利的会计处理，就是这样啦。