房地产企业的土地增值税应该如何入账？

房地产企业的土地增值税应该如何入账？

答：国家税务总局2016年第70号：“适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额｡”

1. 预缴土地增值税的核算。房地产企业收到预收款项时，不能确认收入，会计处理为：借：银行存款；贷：预收账款。对于预收款，需要预缴土地增值税，预缴税款时，借：应交税费——应交土地增值税；贷：银行存款。此时，由于收入未能确认，不能将预缴的税金计入当期损益。

2. 计提和预提土地增值税的核算。预收款项确认为收入时，借：预收账款；贷：主营业务收入。同时，对已缴纳的税金，计提土地增值税并计入当期损益，借：营业税金及附加；贷：应交税费——应交土地增值税。

3. 汇算清缴土地增值税的核算。汇算清缴土地增值税时，如果总税款大于计提和预提数，则对于其差额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时，借记“其他应付款——预提土地增值税”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；如果总税款小于计提和预提数，则对于其差额，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“营业外收入”科目，同时，借记“其他应付款——预提土地增值税”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。

实际补交税款时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

4. 确认递延所得税资产。房地产企业预提土地增值税后计入其他应付款，但在当年计征所得税时不允许税前扣除，这就造成了其他应付款账面价值与计税基础的不一致，形成可抵扣暂时性差异，从而需要确认相应的递延所得税资产。此时，会计处理为：借：递延所得税资产；贷：所得税费用——递延所得税费用。

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