进项税额转出会计分录怎么做实务操作案例分析，一看就懂

会计这个职业，学好了是财务总监，学不好就是家族企业里的被告人。我经常和学员开玩笑，说我们做账的时候一定要手稳，手一抖把进项税多抵了，税务局分分钟教你重新做人。今天我们就好好聊聊进项税额转出这个知识点，它其实就是一个坑，你踩过去了就是平路，踩不过去就是税务局请你喝茶。

先讲讲进项税的底层逻辑。你买东西的时候多掏的那笔钱，本质上就是代税务局收的，税务局答应过段时间还给你。但是，它给你钱是有条件的——你得把发票伺候舒服，时间要对得上，用途要对得上，不然人家随时翻脸不认人。进项税额转出说白了就是税务局说：“对不起，这笔钱我不能退给你了，因为你没有好好保管它。”

我第一次做进项税转出分录的时候，闹了个大笑话。那时候我刚入行，带我的老师傅让我把一批原材料的进项税做转出，我刷刷刷写了个借：原材料，贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出），然后心安理得地等着下班。老师傅看了一眼，叹了口气说，你这是要把原材料凭空变贵的节奏啊。他告诉我，进项税转出的借方不是跟着资产走，而是跟着费用走。如果你的材料因为管理不善毁损了，那这个税钱就变成了你管理不善的损失，得进管理费用。我当场脸红得像个红富士，从此牢牢记住这句话：转出的税跟着损失走，跟着福利走，跟着个人消费走，绝不往资产里塞。

我们来看第一个真实案例，曾经有一个朋友在一家商贸公司做会计，他们买了一大批高档办公用品，发票认证了，也抵扣进项税了。结果老板把其中一半拖回自己家给宝宝当玩具了。到了月底，税务局系统预警了。因为这批办公用品的物流记录显示了一部分没有到公司地址，而是去了老板的私人住宅。朋友吓得赶紧补做进项税转出分录，借：管理费用，贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出），顺便还把老板训了一顿。后来他跟我吐槽，说他们公司那几天财务部和老板办公室之间弥漫着一种微妙的尴尬，就像你当着老板的面翻了他一个白眼被他发现了。

第二个案例更玄幻。我有个学员在一家汽车4S店当会计，他们公司的试驾车有一次被销售经理开出去接丈母娘吃饭，不巧出了事故，车修好了，但保险公司出了一笔修车费，税务局来查账时发现这辆车用于个人消费，集体福利，要求做进项税转出。学员当时就懵了，跑来问我，说老师这笔税怎么转。我说你想想，这辆试驾车的进项税在当初买的时候就已经被抵扣了，现在税务局发现你让员工拿它去公款私用，相当于这笔税用途变了，不再是生产经营用的了，得还回去。最终分录做了借：管理费用，贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。学员叹气说，老师，我们销售经理请丈母娘吃这顿饭贵了点，一顿饭花了公司一万多块税钱。

这个知识点其实我自己也经常忘，每次用之前都翻一下笔记，生怕借错科目被人笑话。比如你买了一批原材料准备生产，结果因为仓库漏水全部报废了，你怎么做分录？借：营业外支出，贷：原材料，贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。注意了，这里原材料的账面价值是含税价还是不含税价，很多人弄混。原材料是不含税价入账的，所以转出的时候不能把税金直接加到原材料账面去。正确做法是：先把毁损原材料的账面价值记入待处理财产损溢，再把对应的进项税转出来，最后一起转入营业外支出或者管理费用。我做了一个口诀：毁损资产别慌张，先把原价挂待处，转出税金紧随其后，一起转出莫分离。

再举个例子，你们公司过年给员工发了一批从外购的商品作为福利，比如一箱子零食。你买的时候已经抵扣进项税了，但发给员工的时候，商品的性质从“生产经营”变成了“应付职工薪酬”。这就意味着你要做进项税转出。分录是：借：应付职工薪酬——非货币性福利，贷：库存商品，贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。然后发的时候借：管理费用，贷：应付职工薪酬。整个过程就像税务局说，好的，这些零食既然进了你们员工肚子，那就不再是公司生产经营的一部分，我当初答应退你的那些税，给我吐出来。

我还遇到过一种最让人哭笑不得的情况——公司买了辆车，老板说是接送客户用的，发票抵扣了进项税。结果第二年税务局来查账，发现这辆车的里程记录和客户接送记录完全不匹配，反而出现了不少从公司到老板私人别墅的路线。税务局当场要求做进项税转出。老板跑来问会计怎么办。会计说，我能怎么办？我只能补税交滞纳金，顺便送您一句“别把公司车当私家车开”。最终分录做了借：固定资产清理，贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出），同时借：营业外支出，贷：固定资产清理。这笔钱看似小，但因为涉及固定资产重新计提折旧，算下来也是一笔不小的数目。

讲了这么多，很多学员问我，老师，有没有什么办法避免这些糗事。我的办法就是：在做任何一笔采购之前，问自己三句话。第一句，这笔东西买回来是干什么用的。第二句，会不会变成员工福利或者老板私用。第三句，如果可以避免，就千万别往非生产经营方向用。如果已经用了，那就老老实实做进项税转出。税务局不是傻子，你的一举一动都在金税系统的眼皮底下，侥幸心理只会让你赔了夫人又折兵。

关于进项税转出的借方到底该进哪个科目，我给大家总结一下。如果是因为管理不善导致毁损变质，借方走管理费用或者营业外支出。如果是用于集体福利或个人消费，借方走应付职工薪酬或者相关费用科目。如果是用于免税项目，借方跟着项目成本走。千万不要图省事，借固定科目了事，否则你会被审计追着问三天三夜。我自己以前就犯过这个错，有一次把一笔用于员工福利的进项税转出直接进了管理费用，结果被审计师指出应该先过应付职工薪酬科目，搞得我改了一大堆凭证，那个月我加了三个晚上的班，回家洗脸的时候，发现镜子里的自己像一只熬夜的熊猫。

再说一个容易被忽略的点：购进货物用于无偿赠送他人。很多公司向外送礼品的时候，会直接做销售费用，忘了做进项税转出。其实这部分也属于视同销售，你如果不想走视同销售的流程，做转出也是一个补救办法，但是一定要在凭证后面附上赠送清单和审批单，不然税务局照样说是你的问题。我见过一个公司，中秋节把一百盒价值两千块的月饼送给了客户，结果没做进项税转出，第二年被追缴了增值税和滞纳金，老板气得当场说，以后中秋节咱们改发苹果，不发月饼。

还有一个常见误区：很多人觉得只要发票没认证，就不存在进项税转出的问题。错了。发票认证抵扣是一个选择，但你一旦认证了，用途变了就得转出。如果你一开始就知道这笔采购可能是违规用途，比如为公司食堂买了一批米面油，你直接在认证平台就不选抵扣，那就省事了。这个叫放弃抵扣。当然，税务上叫“不抵扣勾选”。不过千万别耍小聪明，该认证的不认证，该转出的不转出，金税系统自动会比对出来。

有时候我看有些老板觉得会计做账太死板，比如买一辆五十万的车，非要入到固定资产抵扣进项税，然后让员工开去旅游。我就跟他们说，你省了那六万五的税，结果被查出来补税加上滞纳金再加罚款，随随便便好几万就出去了，何必呢。做会计的，有时候得学会一点“胆小如鼠”的本事，税务局说什么就是什么，千万别自作主张。我跟老板说这句话的时候，老板白了我一眼说，你这么怕税务局还当什么会计。我说我正因为怕税务局才当会计的，因为懂得少，所以怕得多。

写得有点多了，我顺手分享一个我自己的翻车记录。有一次我帮一家朋友公司做代账，该公司买了一台生产设备，发票抵扣了进项税。后来设备用了不到一年，老板决定把它当成样品发给一个新客户做宣传。没问题，朋友说。我说等等，你把一个固定资产用于无偿赠送，这也要做进项税转出。朋友立刻露出了便秘一样的表情。最终分录做了借：销售费用，贷：固定资产清理，贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出），同时借：固定资产清理，贷：固定资产，再转一遍费用。朋友做完分录说，我还是买点酒去客户家坐坐算了，下次不送设备了。

说到底，进项税额转出不是一道难解的题，它更像是一个提醒，提醒我们做会计的要时时刻刻保持清醒。每一张发票背后都是一种用途，每一个用途都对应着不同的账务处理。你稍微一不留神，就可能把不该抵的税抵了，或者把该转出的给漏掉了。我经常跟学员讲，你做账的时候脑子里要有一个小人在喊口号：用途不对，税钱退回。

最后再给大家一个避坑指南。如果你是新手，第一次遇到进项税转出，不要怕。先判断这笔采购的用途变了没有。变了，再判断是集体福利、个人消费、管理不善还是免税项目。然后根据损失或费用的归属确定借方科目。贷方都是统一的：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。记住这个流程，基本上就稳了。我自己工作十几年，到现在每次做进项税转出的时候，还会在便签上贴三个字：看用途。

进项税额转出核心一句话：你当初抵扣的税，因为用途变味了，税务局让你吐回去。分录的借方永远和损失的根源或费用的性质挂钩，贷方稳稳地挂在应交税费科目下。别乱套，别偷懒，不然税务局教你做人。

今天就扯这么多，再说下去老板该催我交报表了。想看下期聊什么，给我私信留言。下次我打算讲讲视同销售的那些奇葩操作，保证让你大开眼界。散会。