以房抵债的会计及税务处理

2019-04-25 09:59 来源：网友分享

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公司由于经营不善倒闭后，名下的房产需要用来抵债，那么，以房抵债涉及到相关的税金处理怎么做你知道吗？今天就由会计学堂小编为大家介绍现在备受关注的话题，以房抵债的会计及税务处理。

以房抵债的会计及税务处理

答：抵消债务是一种取得经济利益的清偿形式，因此，抵债双方都应该按照税法规定缴纳税款。就上述案例而言，房地产公司和建筑公司都应纳税，但应纳税种有所不同。此外，纳税人还需注意的是，税法对抵消债务还有一些特殊的规定。

房地产公司应缴纳的税种

营业税。根据《国家税务总局关于以房屋抵顶债务应征收营业税问题的批复》(国税函[1998]771号)规定，对单位或个人以房屋或其他不动产抵顶有关债务的行为，应按“销售不动产”税目征收营业税。

企业所得税。根据《国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》(国税发[2009]31号)第七条规定，企业将开发产品用于抵偿债务的行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。

土地增值税。根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)规定，房地产开发企业将开发产品用于抵偿债务，发生所有权转移时应视同销售房地产。

以房抵债的会计及税务处理

以房抵债如何计算契税?

《中华人民共和国契税暂行条例细则》第八条规定:以房屋权属抵债,视同房屋买卖征税.

《中华人民共和国契税暂行条例》

第三条契税税率为3%-5%.

契税的适用税率,由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅度内按照本地区的实际情况确定,并报财政部和国家税务总局备案.

第四条契税的计税依据:(一)房屋买卖,为成交价格;前款成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的,或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的,由征收机关参照市场价格核定.

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给你这个你看下（一）会计处理 1.债务人的会计处理房地产开发企业作为债务人，应当在抵债资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认；所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。例如，应付未付的工程款为1100万元，用账面价值700万元，市场价值1000万元的房产抵偿应付工程款，应一并确认“其他收益——债务重组收益”400万元。而不需要分别确认债务重组收益100万元和资产处置收益300万元。抵债协议签订日为债务重组日。应付工程款终止确认，资产是否终止确认，要看资产的状态是否已经竣工备案，是否达到资产可使用状态来确定终止确认的时点。 2.债权人的会计处理施工企业作为债权人，放弃债权换取资产，应当在在资产符合其定义和确认条件时予以确认。受让开发产品作为固定资产，其成本包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到预定可使用状态前发生的，可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、专业人员服务费等其他成本，同时还要考虑弃置费用。接上例：施工企业应收未收工程款账面价值1100万元，接受以公允价值1000万元的房产受偿。不需要另外支付税金，该房产投入使用前发生装修费用150万元。该房产确认会计成本=1000%2B150=1150万元确认债务重组损失=1100-1000=100万元（二）税收处理 1.债务人的税收处理虽然按照会计准则的规定，在债务重组时，债务人不需要分别确认债务重组损益和转产转让损益，但是，在税收处理上，依然还应将该业务分解为以公允价值转让资产和以资产公允价值偿还债务两项业务来处理。在不考虑税金情况下：房产转让收益=1000-700=300万元债务重组收益=1100-1000=100万元销售房产应按照市场公允价格确认各项纳税义务，并按照房地产开发企业各项税收政策规定，及时确认各税种的预缴税额，并按照规定的纳税义务发生时间确认各税种的应纳税额。 2.债权人的税收处理向房地产开发企业提供建筑服务，应当按照施工合同约定的总价款1100万元和合同约定的工程进度，确认建筑服务增值税、企业所得税纳税义务。并按照1100万元总价款向房地产开发企业开具发票。确认房产的成本作为固定资产的计税基础，并按照规定计提折旧并在税前扣除。按照规定留存债务重组协议等资料备查，并在债务重组当年申报税前扣除。 03.抵债房产自用但未完工财税处理实务中，抵债房产用于自用还存在两种情形，已完工或者未完工。如果抵债房产尚未完工，该如何处理呢？（一）会计处理在以房抵债时，双方已经达成合意，实质上债务人房地产开发企业因债务的灭失，视同实质上已经收到了抵债房产的预收款或销售款。 1.债务人会计处理：签订抵债协议房产尚未完工时：借：应付账款1100万元贷：预收账款1000万元贷：其他收益——债务重组收益100万元待抵债资产交付时：借：预收账款1000万元贷：开发产品700万元贷：其他收益——债务重组收益300万元 2.债权人会计处理借：预付账款1000万元借：投资收益100万元贷：应收账款1100万元签订抵债协议时资产尚未完工，不能确认资产的成本。（二）税收处理房地产开发企业销售房产应按照市场公允价格确认各项纳税义务，并按照房地产开发企业各项税收政策规定，及时确认各税种的预缴税额，并按照规定的纳税义务发生时间确认各税种的应纳税额。 1.增值税《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。因房地产开发企业销售开发产品比较特殊，实务中各省税务机关明确的口径，一般以开发产品交付时间为纳税义务发生时间。先开据发票的，为开具发票的当天。在抵债时，开发产品未完工，处于预售期的，视同收到预收款，应按照规定预缴增值税；在抵债时，开发按产品已完工属于现房销售的，视同收到销售款，应当按照规定缴纳增值税。增值税销售额即为房产市场公允价格1000万元。 2.企业所得税《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。这是对销售开发产品企业所得税收入确认时点的一般性规定。但实务中，房地产开发企业无论是将未完工开发产品，还是将已经完工开发产品，作为偿债资产，在与债权人施工企业达成偿债合意时，都是先签订抵债协议和合同。至于是否正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》，还要根据开发产品的完工进度或者施工企业对偿债资产的处置方式来决定。在该《办法》第七条规定，将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。这是对销售开发产品企业所得税收入确认时点的特殊性规定。因此，房地产开发企业用于偿债的开发产品，无论是否签订《销售合同》或者《预售合同》，都应当在抵债协议（合同）签订、债务灭失时，确认企业所得税的收入。并根据开发按产品是否“完工”，来判断是否应当确认计税成本对象的计税毛利。抵债时，开发产品尚未完工的，应当按照规定确认预计毛利额，并入当期应纳税所得额；抵债时，开发按产品已经完工的，应按照规定确认完工产品的实际计税毛利，并入当期应纳税所得额。企业所得税确认收入（或利润）的方法和顺序为：（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。值得注意的是，由于抵债资产在会计处理上，并没有确认收入和对应的成本。因此，在完工年度所得税申报时，需要通过填报《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，将视同销售收入1000万元和视同销售成本700万元，填报对应的栏次予以纳税调整处理。除此之外，对于之前尚未完工的开发产品，在完工年度，一是还需要调整会计毛利和计税毛利之间的差额；二是需要对历年已经预计毛利与计税毛利的差额予以纳税调整。 3.土地增值税根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发【2019】91号）第十九条规定，房地产开发企业将开发产品用于抵偿债务，发生所有权转移时应视同销售房地产。《土地增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。因此，在项目进行土地增值税清算前，房地产开发企业无论是将未完工开发产品，还是将已经完工开发产品，作为偿债资产，在与债权人施工企业达成偿债合意并签订抵债协议和合同时，产生抵债开发产品的土地增值税预缴义务，应当按照规定预缴增增值税。在项目完成土地增值税清算后，房地产开发企业抵债资产应作为尾盘销售处理。土地增值税收入的确认：在土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他价外经济利益确认收入。 04.抵债房产“转手”情形下财税处理实务中，施工企业往往基于对资金的需求，采取将抵债资产“转手”的做法。即先与房地产开发企业签订抵债协议（合同），但是并不办理房产的网签备案手续，自行寻找或者委托房地产开发企业或委托中介机构将该房产出售。房地产开发企业配合施工企业为最终的实际买家办理产权登记手续。（一）法理分析前面我们已经分析过，法律规定抵债行为成立应符合三个条件：一是债务到期，二是抵债资产交付，三是债务消灭。而抵债资产物权的变更应当以是否依法登记为前提。基于以上法律规定，债权人如将抵顶回来的开发产品再寻找最终买受人，并要求房地产开发企业配合办理房产销售、备案、按揭和产权登记手续，其实质是通过处置约定抵偿债务的房屋以实现自己的债权，以取得抵债资产最终销售后的收款权利。这里可以视为属于债务重组中的修改了债务偿还条件和期限。而不应将其视为两次销售。实务中，由于房地产实际销售价格受市场因素影响较大，往往会出现以下两种情形：情形一抵债资产作价1000万元，在卖给最终买家时，实际销售收取价款为800万元。情形二抵债资产作价1000万元，在卖给最终买家时，实际销售收取价款为1200万元。以上实际销售价格应当作为计税的依据，而抵债价格应当作为会计确认收入的依据。两者之间存在税会差异。原因是债务人房地产公司实际的经济利益流入为抵顶债务的金额。未来房产实际销售价格是税法认定的市场公允价格；而未来实际销售的价款是债权人实际受偿的金额。（二）会计处理 1.债务人会计处理情形一　抵债时：借：应付账款1000万元贷：预收账款1000万元　确认收入时：简易计税情形借：预收账款1000万元贷：营业收入961.90万元贷：应交税费—简易计税38.10万元一般计税情形借：预收账款1000万元贷：营业收入933.94万元贷：应交税费—应交增值税（销项税额）66.06万元　实际收到销售款时：借：银行存款800万元贷：其他应付款800万元　支付代销售款时：借：其他应付款800万元贷：银行存款800万元情形二 1)抵债时：借：应付账款1000万元贷：预收账款1000万元 2)确认收入时： a.简易计税情形借：预收账款1000万元贷：营业收入942.86万元贷：应交税费—简易计税57.14万元 b.一般计税情形借：预收账款1000万元贷：营业收入900.92万元贷：应交税费—应交增值税（销项税额）99.08万元 3)实际收到代销售款时：借：银行存款1200万元贷：其他应付款1200万元 4)支付代销售款时：借：其他应付款1200万元贷：银行存款1200万元 2.债权人　签订抵债协议时，不作会计处理。　抵债资产实际销售后实际受偿时：借：银行存款800（或1200）万元投资收益300（-300）万元贷：应收账款1100万元应收账款账面价值与实际受偿金额之间的差额计入“其他收益”科目。（三）税收处理 1.债务人 1)增值税抵债时： a.简易计税：预缴增值税=1000÷（1%2B5%）×3%=28.57万元 b.一般计税：预缴增值税=1000÷（1%2B9%）×3%=27.52万元房屋交付或者开具发票时：按照实际房产销售合同总价款800万元（或1200万元）计算应纳税额（简易计税）销项税额（一般计税）。属于一般计税的，注意将对应土地价款抵减销售额。 2)企业所得税 A.抵债时：预计毛利额=1000÷（1%2B9%）×预计毛利率 B.在达到收入确认条件时：确认并结转会计收入和对应的成本，确认会计毛利； C.在达到完工条件的年度：按照实际房产销售合同总价款800万元（或1200万元）计算确认完工产品的计税毛利；调整会计毛利与计税毛利之间的差额；调整计税毛利与预计毛利之间的差额。 3)土地增值税 a.抵债时：应预缴土地增值税=（1000-预缴增值税）×预征率 b.清算时：按照实际房产销售合同总价款800万元（或1200万元）计算土地增值税收入 2.债权人债务重组收益并入当期企业损益缴纳企业所得税。答