货币资金审计的重点什么?

2017-05-04 09:34 来源:网友分享
3621
货币资金审计在审计实务中难度相对较低,错报风险也相对较低。虽然错报风险相对较低,但并不等同于没有风险。

货币资金审计在审计实务中难度相对较低,错报风险也相对较低。

虽然错报风险相对较低,但并不等同于没有风险。正相反,从近几年中国证监会披露的财务造假案例看,很大一部分造假行为都是在监管当局对货币资金的检查中露出了马脚。

货币资金科目的舞弊只是深层次舞弊行为的一个“表征”。因为对企业而言,不论是收入的实现还是债务的偿付,不论是融资的成果还是投资的收益,最终都要体现在货币资金科目中——只有真真正正通过了“收、付”,一个企业才能获得现金流,才能保证整个企业的“血液循环系统”正常工作,如果一个企业的货币资金科目出现了问题,往往就意味着这个企业有着更加严重的“健康隐患”。因此,在对货币资金科目审计时,仔细、慎重的审计程序往往能够最有效、最直接的印证审计人员的怀疑。

对审计人员而言,由于货币资金的审计程序一般不涉及重大的执业判断,程序执行的难度低,因此,一旦出现审计失败,执业人员很难向执法部门就在执业过程中保持了应有的执业谨慎作出有效的申辩。所以,不论是由谁来执行货币资金的审计程序,都应该认真、慎重地予以对待。

根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15 号——财务报告的一般规定(2014 年修订)》第十九条第一款规定,货币资金列报的具体要求包括:按库存现金、银行存款、其他货币资金等分类列示货币资金期初余额、期末余额。披露因抵押、质押或冻结等对使用有限制的款项,以及存放在境外的款项总额。公司应单独披露存放在境外且资金汇回受到限制的款项。

在审计过程中,审计人员至少需要通过实施审计程序获取以下信息:

1、货币资金的各项明细;

2、其他货币资金的明细;

3、受限货币资金的金额及受限原因;

4、涉及外币项目的,需要列示外币币种、原币金额、折算汇率。

审计程序详解

货币资金科目的审计程序主要有以下内容:

1.获取或编制货币资金(包括库存现金、银行存款、其他货币资金)余额明细表:

(1)分别复核加计是否正确,并分别与总账金额、日记账合计数核对是否相符,总计数与财务报表核对是否相符;

(2)检查非记账本位币的折算汇率及折算金额是否正确。

注释:

①编制货币资金明细表,审计人员要回答的最核心的问题就是:审计客户的货币资金以何种形式存在,其规模和业务水平、业务形式是否匹配。

从存在形式上看,审计客户的货币资金包括了库存现金、银行存款、各类保证金、存出投资款等,货币资金的这些存在形式,都与审计客户的业务形式密切相关。比如,对于审计客户的日常结算方式包括了以银行承兑汇票结算,那么相应的应该存在与承兑规模相匹配的保证金;再比如,如果企业并未在省外开展业务,却在外省开立了银行账户,或者企业的业务规模较小,但却开立了大量的银行账户,这些现象都是审计人员需要进行关注的事项,所以对于审计客户异地开立的银行账户、余额长年保持微小变动的账户审计人员需要详细了解其用途和实际控制人。

从余额规模上看,审计客户的货币资金占流动资产的比例不应该太高。对于余额规模是否合理,可以从以下几个方面入手:一是结合长短期借款科目分析,如果企业存在大额的短期借款,同时又列报了大额的货币资金,那么就需要关注,审计客户的货币资金是否存在被质押、冻结或者被关联方或者大股东占用的情形,如果审计客户列示了大额的保证金,但审计客户却并没有相应的银行承兑业务,或者有银行承兑业务却没有相应的保证金,也表明货币资金可能存在异常。

②编制货币资金明细表时,可以按照期初数、本期借方、本期贷方、期末余额进行列示。需要指出的是:如果审计客户有外币项目,应当对当期折算汇率进行复核。折算过程需要体现在明细表的底稿中,并在审计说明中记录期末折算汇率的数据来源。

在实际情况中,被审计单位使用的折算汇率一般是资产负债表日的汇率,这个汇率可以通过国家外汇管理局的官方网站查询,也可以到中国银行的外汇查询页面进行查询(http://www.boc.cn/sourcedb/whpj/)。另外,在一些大型的企业集团中,集团财务部一般会对折算汇率以内部文件的形式统一下发,在审计时可以先向企业了解,如有相应的文件,应当取得该文件并对其中规定的折算汇率进行复核。

③编制货币资金明细表时,对银行存款的明细项目,需要取得被审计单位的开户许可证及《已开立银行结算账户清单》。将开户许可证和开户清单上的信息和企业银行存款进行核对。

《已开立银行结算账户清单》需要企业携带开户密码去基本户银行打印,并加盖银行公章。开户密码是企业在开立基本户时银行给的一张纸,上面写着“存款人名称”和“存款人密码”。


还没有符合您的答案?立即在线咨询老师 免费咨询老师
相关文章
  • 什么是进项税和销项税
    什么是进项税和销项税?根据小编老师的理解,进项税的全称是增值税进项税额,而销项税的全称则是增值税销项税额,两者都是依附增值税而产生的税额;进项税额一般都是由纳税人自己需要支付的增值税;而销项税额则是相反,由购买方支付的增值税额,一般情况下一般纳税人是可以将其进项税从销项税额中进行抵扣的.关于进项税和销项税其他方面的知识,建议学员们来阅读下述文字学习.
    2024-03-14 16
  • 增值税怎么抵扣
    增值税怎么抵扣?按照相关知识解读,企业的增值税抵扣指的就是企业在发生销售商品或者服务中产生的销项税额,与购进或者提供服务时产生进项税额之间的差额.简单来说,就是企业在当期符合项目的进项税额是可以从销项税额中进行抵扣的.而抵扣的方式一般先需要确认抵扣条件,计算抵扣额度以及填写申报抵扣的表格.小编老师已经整理好相关的内容给大家,希望对你们学习肯定有所启发的.
    2024-03-14 16
  • 交增值税会计账务处理
    交增值税会计账务处理怎么做?根据小编老师的经验,企业在当月缴纳增值税的会计处理分录,会计科目上则是可以将其计入应交税费相关科目核算的;如果是还有未交增值税的发生,那么科目上则是需要记录在未交增值税科目上,如果是增加数额就将其计入科目借方,如果是减少则是将其计入科目贷方处理的.关于企业缴纳增值税相关账务处理知识欢迎你们来阅读下述文章试试.
    2024-03-14 16
  • 待处理财产损益属于什么科目
    待处理财产损益属于什么科目?顾名思义,待处理财产损益科目一般都是用来核算企业资产的状况,这个科目在财务处理上是属于一个过渡性科目,针对待处理财产损益科目的余额一般会在期末转到当期损益科目来核算的.因此,待处理财产损益的科目就是属于资产类科目范畴的,学员们如果学习更多关于这个科目方面的知识,小编老师倒是建议你们可以来阅读下述文章,对你们学习肯定有所帮助的.
    2024-03-15 1938
  • 稿酬个人所得税怎么计算
    在现代社会中,人们的收入是多元化的,很多人都在写稿子,获得一定的收益,这样就产生了稿酬收入,高潮输入产生之后,是需要及时的缴纳很多的税金的,稿酬收入缴纳的税金主要是个人所得税.那么稿酬个人所得税怎么计算呢?
    2024-03-20 18
  • 制造业会计账务处理
    在现代社会制造业是非常重要的一个行业,在现代社会存在着很多大大小小的制造型企业,制造型企业的财务工作要比一般的商业企业复杂很多,制造型企业有自己独特的账务处理特点,制造型企业的账务处理十分重要.那么制造业会计账务处理怎么做呢?
    2024-03-20 15
相关问题