工业企业的资金运动包括资金投入、资金循环与周转、资金退出三个阶段。资金投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金;资金循环与周转分为供应、生产、销售三个阶段;资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。本文从资金运动的各个阶段,探讨有关“结转”业务的实质。
生产过程结转业务的会计核算
(一)制造费用结转
在制造成本法下,产品的成本包括直接费用和间接费用,在生产过程中,设置“生产成本”账户来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等企业发生的直接费用计入“生产成本”的借方,企业平时发生的间接费用先计入“制造费用”的借方,期末时,按照一定的分配标准计入产品的生产成本。因此,期末结转制造费用时,借记“生产成本”的相关明细科目,贷记“制造费用”。“制造费用”账户期末结转后无余额。
【例1】31日,分配结转本月制造费用17610元到甲产品、乙产品的生产成本中(按甲产品、乙产品的生产工时进行分配,其中甲产品生产工时为300工时、乙产品生产工时为200工时)。
借:生产成本——甲产品 10566
——乙产品 7044
贷:制造费用 17610
(二)完工产品成本结转
生产过程的最后一个环节是产品生产完工验收入库。对完工入库的产成品,企业设置“库存商品”账户,该账户用来核算各种商品的实际成本,包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。因此,当产品完工入库时,应将其生产成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户,结转完工产品成本即借记“库存商品”的相关明细科目,贷记“生产成本”的相关明细科目。期末“生产成本”账户结转后如有余额表示本期尚未完工的在产品的成本。
【例2】31日,本月生产的甲产品和乙产品全部完工入库,结转本月生产完工验收入库产品的生产成本。
借:库存商品——甲产品 42566
——乙产品 104920
贷:生产成本——甲产品 42566
——乙产品 104920