合同履约成本在新收入准则下如何确认与摊销

合同履约成本在新收入准则下如何确认与摊销

1、合同履约成本的会计定义与确认条件

根据《企业会计准则第14号——收入》，合同履约成本需满足两个条件：

直接关联性：成本必须直接用于履行合同义务（如建筑企业的人工、材料费用）；

可收回性：成本预期能够通过收入收回，且不属于其他准则规范范围（如存货成本）。

在实务中，若企业无法将成本准确分摊至特定履约义务，需将其作为期间费用处理。

2、多项履约义务下的合同履约成本分摊

典型案例：B公司承建宿舍楼并安装空调（总合同680万元，成本520万元），2024年发生施工成本200万元。

处理要点：

义务拆分：将合同拆分为建筑施工（时段义务）和空调安装（时点义务），按成本占比分配交易价格：施工部分627万元，空调部分53万元。

成本匹配：施工采用投入法确认进度（200/480=41.67%），对应收入627×41.67%=261.27万元；空调因未履约不确认收入。

税会差异：税务采用整体成本进度（200/520=38.46%）确认收入261.53万元，与会计处理存在0.26万元差异，需调整申报。

合同履约成本如何理解？

合同履约成本是当交易双方的交易合同达成后，由于交易的达成与交易的执行往往存在着时空上的分离，因此，如何保证交易双方忠实地履行已达成的交易合同是保证交易达成的又一重要因素。为了做好这一点，同样又需要社会付出一定的资源。除了交易双方为了这一目的而花费的费用以外，从社会整体上来看，需要抽调大量的人力、物力服务于该方面。

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