递延收益区分三种情况核算

 一是与小企业某项资产相关的政府补助。收到补助时，应先记入政府补助科目，再按资产摊销期限分期结转各期收入。

二是与小企业以后期间成本费用有关的政府补助。与企业后期成本费用有关的政府补助，在收到时记入递延收益科目，在成本发生时再分期结转收入。

三是只与小企业当期相关的政府补助。只与小企业当期相关的政府补助，在收到或确认政府补助时直接确认为当期收入，记入营业外收入——政府补助收入科目。

[例]A公司属于小企业。2014年4月1日购买环保处理设备一台，增值税专用发票载明价款为30万元，增值税为5.1万元，支付设备安装费为0.6万元，款项均从银行支付。该设备预计使用3年后无残值。假设该项设备能得到市级财政一次性补助18万元，款已到账。

该公司按国家政策招收了20名残疾人。为补偿残疾人在未来一年学徒期内对企业成本的影响，财政一次性拔付公司补贴12万元。该公司属于小规模纳税人。本月实现商品销售收入19570元，货款已收到并存入银行，按《财政部、国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税的通知》(财税[2013]52号文件)规定可免征增值税。

　　会计处理如下(单位：万元)。

　　1、购入环保设备并安装时：

　　借：在建工程——环保设备　30.6

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　5.1

　        　贷：银行存款　35.7

　　2、设备交付使用时：

　　借：固定资产——环保设备　30.6

　　        贷：在建工程——环保设备　30.6

　　3、收政府补助时：

　　借：银行存款　30

　　        贷：递延收益——与设备有关的收益　18

　　        递延收益——与后期成本有关收益12

　　4、每月计提固定资产折旧：30.6/3/12=0.85万元

　　借：制造费用——折旧费用　0.85

　　        贷：累计折旧　0.85

　　5、每月摊销递延收益时：

　　与设备有关的收益=18/3/12=0.5万元

　　与后期成本有关收益=12/12=1万元

　　借：递延收益——与设备有关的收益　0.5

　　递延收益——与后期成本有关收益　1

　　        贷：营业外收入——政府补助收入　1.5

　　6、公司取得商品销售收入时：

　　借：银行存款　1.957

　　        贷：主营业务收入——销售收入　1.9

　　        应交税费——应交增值税额　0.057

　　7、月末确认并结转免税时：

　　借：应交税费——应交增值税额　0.057

　　        贷：营业外收入  0.057