一般纳税人和小规模纳税人的认定标准

    库存商品的核算方法，是指企业的库存商品明细账用什么价格来记账，以及在库存商品的明细账上是否反映商品的实物数量。按照库存商品明细账所提供的核算指标来划分，库存商品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。

　　数量金额核算法是同时采用实物计量和货币计量两种量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商品的金额指标，数量金额核算法又可分为数量进价金额核算和数量售价金额核算两种。

　　金额核算法是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法。金额核算法又可分为售价金额核算法和进价金额核算法。不同类型的商品流通企业，可以根据本企业的经营特点及经营管理的要求来选择确定采用不同的库存商品核算方法。

　　一、数量进价金额核算法

　　数量进价金额核算法的主要特点是：

　　(1)库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。

　　(2)库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。

　　这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。其优点是能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。缺点是要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量较大。

　　二、数量售价金额核算法

　　数量售价金额核算法的特点是：

　　(1)库存商品的总账和明细账都按商品的销售价格记账。并同时核算商品实物数量和售价金额。

　　(2)对于库存商品购进价与销售价之间的差额需设置“商品进销差价”科目进行调整，以便于计算商品销售成本。

　　三、售价金额核算法

　　售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法，其主要特点如下：

　　①建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。

　　②售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。

　　③设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。

　　④定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。

　　售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。

　　四、进价金额核算法

　　进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。其特点是：

　　①建立实物负责制，库存商品明细账都按实物负责人分户。

　　②库存商品的总账和明细账都按商品进价记账，只记进价金额，不记数量。

　　③商品销售后按实收销货款登记销售收入，平时不计算结转商品销售成本，也不注销库存商品。

　　④对于商品的升溢、损耗和所发生的价格变动，平时不作账务处理。

　　⑤定期进行实地盘点商品，期末按盘存商品的数量乘最后一次进货单价或原进价求出期末结存商品金额，再用“以存记销”的方法倒计出商品销售成本并据以转账。

　　1、定量标准——经营规模

　　(1)从事生产货物或提供应税劳务，或以其为主兼营货物批发或零售的纳税人(适用50%的标准)

　　年应税销售额≥50万元，一般纳税人

　　<50万元，小规模纳税人

　　(2)从事货物批发或零售的纳税人

　　年应税销售额≥80万元，一般纳税人

　　<80万元，小规模纳税人

　　(3)应税服务年销售额标准

　　应税服务年销售额标准为500万元(不含税销售额)

　　应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输和现代服务累计应征增值税销售额，含免税、减税销售额。

　　纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务销售额时，如何确定?

　　假设某商业批发企业兼营应税服务项目，有下列情形：

　　批发零售年销售额85万元，应税服务销售额400万元，由于应税货物达到85万，认定为一般纳税人;

　　批发零售年销售额70万元，应税服务销售额505万元，由于应税服务年销售额达到505万，认定为一般纳税人;

　　批发零售业务年销售额70万元，应税服务年销售额450万元，合计520万元，虽然合计金额超过80万及500万标准，但由于应税货物及劳务年销售额未超过80万，应税服务年销售额未超过500万，不应认定为一般纳税人。

　　2、定性标准——纳税人性质和会计核算程度

　　(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)按小规模纳税人纳税;非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。

　　(2)年应税销售额未超过标准以及新开业的纳税人，有固定的经营场所，会计核算健全，能准确提供销项税额、进项税额的可认定为一般纳税人。