逾期未还的押金算营业外收入吗?

逾期未还的押金算营业外收入吗?

关于企业出租、出借包装物逾期未收回押金的"逾期",会计上以超过合同约定期限为限,税法上以超过1年为限.包装物押金征税规定中的"逾期"以一年为期限,对收取一年以上的押金,无论是否退还,均并入销售额征税.个别包装物周转使用期限较长的,报经税务机关确定后,可适当放宽逾期期限.

1、实务中有人将增值税税法与会计处理在时间上产生的销项税额差异计入了"递延税款",但会计制度规定,"递延税款"科目核算的主要内容是企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期摊销的数额.即"递延税款"主要产生于所得税会计处理中的纳税影响会计法.我认为将增值税的核算,不太符合递延税款的会计含义.

对于以上增值税销项税在会计与税法产生的时间性差异,在会计制度无明显规定的情况下,我认为可参照《注册税务师执业资格考试教材》科目《税务代理实务》的内容,将其列入"待摊费用--销项税额"中核算.

2、对逾期包装物押金征收增值税应视同销售处理,所谓"视同销售"是指会计上不做销售处理,而税法应视作销售,以防漏交各种流转税及所得税,实际上是会计与税法上的处理差异,以避免国家税收的流失.

增值税递延税款科目如何处理?

设立"增值税递延税款"会计科目,将因税法与会计规定的差异所引起的某个会计期间应纳增值税差异集中进行反映和处理,达到统一、规范和完善增值税会计核算的目的,减少实务操作随意性.

(一)核算内容及核算方法

1、税法与会计准则所确认收入(计税销售额)的内容、项目和金额一致,但因确认的时间不同,形成的在一个纳税期限内增值税销项税额差异,可借记该科目,在会计确认作收入时,再将该科目冲销.

2、国税发([2003]17号)规定,防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣进项税以90天为限,不再执行商业付款,工业入库的规定,当收到发票如果先不认证,货到入库时,可先把进项税挂在"增值税递延税款科目"的借方,在以后期间或满足条件可申报抵扣并予以冲销该科目.

(二)特别说明的是:"增值税递延税款科目"仅限于对时间性差异所影响的应纳增值税差异的核算,对一些会计上不确认收入但税法上规定的8种视同销售项目(①将货物交付他人代销②销售代销货物③将货物从一个机构移送到其他机构用以销售④将自产或委托加工的货物用以非应税项目⑤将自产、委托加工或购买的货物投资⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人)所产生的销项税额,以及《增值税暂行条例》规定不得抵扣的进项税额的7种情况(①会计核算不健全②不申办一般纳税人手续的③购进固定资产④用于免税项目⑤用于集体福利和个人消费⑥非正常损失⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费、⑧非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或劳务)不得计入该科目,否则将导致该科目的余额虚增且无法转销.

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