初级会计考试入口常见易错点汇总，考前必刷

会计这个职业，学好了是财务总监，学不好就是家族企业里的被告人。我今天坐在这里写这篇文章的时候，隔壁工位的老王正在改上个月的凭证，他一边改一边骂：“T型账户画得比我的人生还纠结。”我本来想安慰他，结果发现我自己也把含税收入和不含税收入搞混了，差点在申报表上多填了13个点的增值税，税务局要是发现非得请我去喝茶不可。所以今天咱们聊初级会计考试里那些最常见的易错点，考前刷一遍，能救你一条命——至少救你一次查分时候的心肌梗死。

第一个要敲黑板的是借贷方向。很多同学做分录的时候永远分不清“借”到底是左边还是右边，每次都在草稿纸上画一个丁字账户，然后默背“资产增加借，负债增加贷”——背到第三遍开始怀疑自己到底是左撇子还是右撇子。我当年第一次做坏账准备的分录，把“借：信用减值损失 贷：坏账准备”写成了“借：坏账准备 贷：信用减值损失”，然后看着利润表上的数字以为公司亏了八百万，吓得差点给老板写辞职信。后来同事告诉我这个错误，我改完以后发现公司其实是盈利的，那个心情就像发现自己银行卡里多了一个零——然后发现是小数点位置标错了。所以大家记好一个口诀：资产成本费用借增贷减，负债所有者权益收入贷增借减。你要是实在记不住，就把“借”想象成你欠别人钱时候的表情，“贷”是别人欠你钱时候的表情。不过说真的，这个知识点我自己也经常忘，每次做合并报表之前都要翻一下笔记，毕竟年纪大了，大脑的折旧率比固定资产还高。

第二个坑是科目分类。初级会计考试很喜欢让你判断一个项目到底属于哪个会计科目，比如“长期待摊费用”到底是资产还是费用？很多同学一看到“费用”两个字就条件反射地放进损益类，然后考完翻书发现它妥妥地躺在非流动资产里。我记得有一次模拟考，题目问“企业筹建期间发生的开办费”应计入什么科目，我选了“长期待摊费用”，后来老师告诉我正确答案是“管理费用——开办费”，因为现在新准则已经不让挂长期待摊了。我当时整个人都裂开了，感觉会计准则是比前任的心还难猜的东西。还有一个经典错点：合同资产和应收账款的区别。合同资产是你要完成履约义务才能收的钱，应收账款是只要你把东西卖出去就确定能收的钱。你就想象一下：你给客户发了货，客户说“等我验收完再付”，那就先挂合同资产；客户说“货我收了，一个月后付款”，这就是应收账款。考试的时候题目稍微绕一下，比如“附有退货条款的销售”，很多人直接写应收账款，忘了还要扣掉预估退货的部分。我曾经就在这上面栽过，那道题一共两分，我错完之后整张卷子就差一分及格，气得我想把考场的桌子吃掉。

第三个易错点是坏账准备的计算。坏账准备的期末余额是应收款项余额乘以坏账计提比例，然后减去计提前的坏账准备贷方余额（或者加上借方余额）。这个公式听起来简单，但考试的时候经常给你一个“之前已经计提了5万，现在应收增加，比例不变，求补提金额”的骚操作。我有个同学考试的时候硬是把“补提”和“冲回”搞反了，明明应该补提2万，他写了个分录“借：坏账准备 2万 贷：信用减值损失 2万”，结果坏账准备变成了负数，直接破坏了资产负债表平衡。他自己还不知道，交卷的时候还自信满满地跟我们说“这次稳了”。后来对答案的时候他趴在桌上十分钟没起来，那画面就像被税务局稽查之后的表情。你们记住：坏账准备是资产类的备抵科目，贷方表示增加，借方表示减少。补提就是贷方增加，冲回就是借方减少。如果实在记不清，就在草稿纸上画一个T型账户，把期初余额、本期发生额、期末余额都标出来，千万别凭感觉瞎写。说实话，我自己每次做坏账准备的题都要先写公式，不然脑子容易短路。

第四个是存货的发出计价方法。先进先出法和移动加权平均法，这两个东西在初级会计里属于必考内容，但很多同学总是把顺序弄混。先进先出法就是假设先买进来的存货先卖出去，所以当物价上涨的时候，发出存货成本偏低，利润偏高；物价下跌的时候相反。移动加权平均法每次进货都要重新算一次平均单价，考场上要是给你一堆进货数据，你算到第三次进货的时候可能已经忘了第一次进货的单价。我当年考试的时候遇到一道移动加权平均法的题，算了三遍出了三个不同的数字，第四遍终于算出了一个整数，我特别开心地写上去，结果发现那个整数是进价的总和而不是单价。还有一次做实务，我帮朋友的公司算存货成本，用先进先出法算出来毛利很高，老板很高兴，可是后来审计的时候发现有一批存货早就过期了，按照会计准则应该计提跌价准备，结果我把那批过期的货当成先进先出卖掉了，导致跌价准备计提不足。那个审计师看我的眼神就像看一个把销项税额写成进项税额的实习生。所以我建议大家做这种题的时候先列一个表格，把购入、发出、结存分三列写清楚，每一步都标上日期和单价，最后检查一下期末的结存数量是不是等于期初加本期购入减本期发出。要是还不会，就记住一个口诀：先进先出是排队，先来先走；移动加权是搅匀，每买一次搅一次。

第五个是固定资产折旧的开始和停止时间。会计准则规定，固定资产当月增加，下月开始计提折旧；当月减少，当月照提折旧，下月停止。这个点考试高频，而且特别容易和无形资产混淆。无形资产是当月增加当月摊销，当月减少当月停止摊销。很多同学一看到固定资产就写“当月增加当月折旧”，然后被扣分扣得满头包。我之前给一个培训班讲课的时候，有个学员非常认真地把固定资产折旧政策抄在笔记本首页，结果考试那天因为太紧张把“下月开始”背成了“当月开始”，考完出来哭得像个两百斤的孩子。还有一点容易被忽略：固定资产提足折旧后不管是否继续使用都不再计提；提前报废的也不再补提。这个逻辑其实很好理解——你都提完了或者东西都没了，还计提什么折旧？但考试它会给你一个情景：某设备原价100万，已提折旧95万，本月报废，问本月折旧额是多少？很多人算出5万，然后想当然地写了5万——错！应该是零，因为提前报废的那部分不再补提折旧。我当年就掉进过这个坑，后来每次遇到这类题，我都先确认一下设备是不是“活着”，如果活着且当月增加则下月计提，如果死了就什么都不用管。

第六个是增值税进项税额的抵扣问题。进项税就是你在外面买东西时多掏的那笔钱，税务局答应还给你——但条件是你得把它伺候舒服了，票要对、时间要对、用途要对，不然人家翻脸不认人。初级会计里最喜欢考的就是区分哪些进项税额可以抵扣，哪些不能抵扣。比如用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。我之前帮一个朋友做账，他公司买了一台空调装在自己办公室用，他理所当然地抵扣了进项税。后来税务局来查，发现这个办公室既用于办公又用于员工休息，属于集体福利与生产经营混用，税务局让他把进项税转出了，还交了滞纳金。他那个月发工资的时候长叹了一口气：本来以为省了1300块钱，结果连本带利交了1800。还有一个经典情景：企业购买酒水用于业务招待，能不能抵扣？答案是不能，因为业务招待属于个人消费（或者说属于“交际应酬”），进项税不得抵扣。但是很多刚入行的会计会把“业务招待费”和“办公费”搞混，以为只要是发票就能抵扣。你想想，你拿着茅台酒的发票去税务局说这是办公用品，税务局的人会信吗？他只会觉得你公司的办公效率可能和茅台的价格一样高。所以大家在处理进项税时永远记住一个原则：用途决定能否抵扣。如果用途既用于可抵扣又用于不可抵扣，且无法划分，则按销售额比例计算可以抵扣的部分。这个计算题也是考试重点，我建议大家把公式写在草稿纸上：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。看着挺吓人对吧？其实就跟分蛋糕一样，谁吃多少按比例分。

第七个是消费税的委托加工环节。委托加工的应税消费品，如果受托方是个人（个体工商户），则由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税；如果受托方是单位（企业），则受托方在交货时代收代缴消费税。这个知识点我背了八遍还是容易记混，因为我在实习的时候遇到过一个案例：我师傅让我去税务局申报委托加工物资的消费税，我一看受托方是企业，心想那应该是受托方代收代缴啊，怎么让我去报？后来发现那个受托方是个体工商户，所以根据规定不能代收代缴，必须由委托方自行申报。我当时在税务局大厅排了一个小时的队，最后被告知“不需要你报”，那个工作人员看我的眼神充满了同情，我恨不得找个地缝钻进去。还有一个细节：委托加工后直接销售的，如果受托方已经代收代缴了消费税，那委托方销售时不再缴纳；但如果委托方把加工后的货物用于连续生产应税消费品，那之前代收的消费税可以抵扣。这个连续生产抵扣的规则和增值税的进项税抵扣很像，只是消费税的抵扣范围更窄，只有烟、酒、化妆品等特定消费品可以。考试喜欢给你一个复杂的情景，比如“甲企业委托乙企业加工一批红酒，乙企业代收了消费税，甲企业收回后加价出售给丙企业，问甲企业是否还要缴纳消费税？”正确答案是不要，因为加价出售也算直接销售，之前的消费税已经交过了。你别看这个文字简单，考场上很多人一看“加价”就觉得要再交一次，脑子一抽就选了“要”，然后丢了两分。

第八个是交易性金融资产的处置。处置交易性金融资产的时候，售价和账面价值之间的差额计入投资收益，同时要把持有期间累计的公允价值变动损益转入投资收益（或者不转，看新准则——现在新准则规定处置时不再将公允价值变动损益转入投资收益，但初级会计教材可能还保留旧规则，所以要看清你考的教材版本）。我第一次考初级的时候，旧教材还要求转，我背得滚瓜烂熟，结果当年考试用的新教材已经取消了这个规定，我硬是按照旧规则做了，把公允价值变动损益转到了投资收益，导致投资收益多了两个数字，整个分录都不对。后来我越想越气，凭什么会计准则说变就变？后来想通了，会计本身就是一门“根据谁收钱谁记录”的玄学，准则变得快也是正常的。大家在做这类题的时候，先看一下题目给的是哪一年的教材，或者看题干有没有提示“不考虑相关税费”“按新准则规定”之类的字样。如果没提示，就按照你手里那本书的规则来，不要自己脑补。还有就是交易费用计入投资收益借方（也就是减少投资收益），很多人会忘记这一点，直接把交易费用冲减了银行存款，科目都没写对。

关于易错点还有很多，比如营业收入和营业外收入的区别、资本公积和盈余公积的核算、长期股权投资成本法和权益法的转换、未分配利润的计算等等。但是今天时间有限，我先挑这几个最容易在考场上让你掉坑的讲一讲。考前最后一天，建议你把每一个易错点的会计分录默写一遍，把T型账户画一遍，把计算公式列一遍。如果你实在没时间，至少把上面我提到的这些坑再看一遍，因为根据我的经验，这些考点每年必出，而且出题老师特别喜欢用“同时”“并且”“但是”这些词来挖坑，你一不留神就掉下去了。

考前避坑指南：借贷方向搞反——检查资产类科目是不是在借方增加；坏账准备补提与冲回混淆——画T型账户确认余额；固定资产折旧时间——当月增加，下月开始；进项税抵扣——看清楚用途；消费税委托加工——确认受托方是个人还是企业；交易性金融资产处置——看清教材版本。稳扎稳打，别被公式吓倒，你越紧张越容易写错，放轻松点，就当是在聊天。

我今天写这些东西的时候，外面的天气很好，但我的心情却没有那么轻松，因为下周三就要报二季度的财务报表了，我的折旧表还没调完呢。考初级的朋友们，你们好好复习，我继续去跟那个怎么算都对不上的折旧表搏斗。对了，如果你在考前刷到了这篇文章，记得在评论区告诉我你最怕哪个知识点，我看看能不能再给你支个招。今天就扯这么多，再说下去老板该催我交报表了。想看下期聊什么，给我私信留言。祝各位考的全会，蒙的全对，查分那天心跳正常。