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- “偿还债务支付的现金”：仅核算偿还债务本金的现金流出，利息部分（无论是否资本化）计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”，不纳入本项目。


- 现金股利单独计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”，也不纳入本项目。

 

逐项分析业务：

1. 偿还短期借款：本金2000万元（计入“偿还债务支付的现金”），利息10万元（计入利息项目，不计入）


2. 偿还长期借款：本金5000万元（计入“偿还债务支付的现金”），利息66万元（含资本化利息60万，全部计入利息项目，不计入）


3. 支付到期应付债券：债券面值1000万元（本金，计入“偿还债务支付的现金”），利息1000×5\%×3=150万元（计入利息项目，不计入）


4. 支付现金股利200万元：计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”，不计入本项目
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步骤1：明确现金流量分类规则
- 投资活动现金流量：长期资产购建/处置、对外投资相关的现金收支
- 经营活动现金流量：日常经营业务（如销售商品）的现金收支
- 筹资活动现金流量：借款、发股、付息、分红等资金筹措相关的现金收支
- 非现金交易：以非现金资产（如交易性金融资产）抵偿/换取资产，不产生现金流量，不计入现金流量表
步骤2：逐项分析业务
1. 以公允价值60万元的交易性金融资产换取固定资产：属于非现金资产交换，无现金流入/流出，不计入投资活动现金流量
2. 销售产品取得银行存款585万元：属于经营活动现金流入，不计入投资活动
3. 处置无形资产取得净收益80万元，账面价值80万元，款项已收讫：
处置无形资产收到的现金总额 = 账面价值 + 净收益 = 80 + 80 = 160 万元，属于投资活动现金流入
4. 分配上一年度股票股利100万元：股票股利不涉及现金流出，无现金流量
5. 支付当期借款利息10万元：属于筹资活动现金流出，不计入投资活动
6. 支付在建工程人员工资30万元：属于投资活动（购建长期资产）现金流出
步骤3：计算投资活动现金流量净额
投资活动现金流量净额 = 160 - 30 = 130
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间接法现金流量表
一、必加回的项目
①资产减值损失、公允价值变动损失：减少了净利润，但是无现金流出；
②折旧、摊销：非付现费用，减少净利润；
③处置固定资产、无形资产的损失、固定资产报废损失：属于投资活动损失，减少净利润；
④财务费用（筹资相关）：属于筹资活动支出，减少净利润；
⑤递延所得税负债增加：本期少交了所得税，现金增加；
⑥存货减少：存货出售，现金增加；
⑦经营性应收项目减少：收回欠款，现金增加；
⑧经营性应付项目增加：延迟付款，现金未流出，现金增加。
二、必减去的项目
①处置固定资产、无形资产的收益，投资收益：属于投资活动收益，增加利润；
②公允价值变动收益：增加了净利润，但无现金流入；
③递延所得税资产增加：本期多交了所得税，现金减少；
④递延所得税负债减少：本期补交了所得税，现金减少；
⑤存货增加：购入存货，现金流出；
⑥经营性应收项目增加：赊销、垫资，现金未收回；
⑦经营性应付项目减少：支付欠款，现金流出。
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“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”包括：
①购买固定资产、无形资产、投资性房地产的价款
②购入工程物资的价款
③支付给在建工程人员的薪酬


支付的专门借款利息（费用➕资本）→属于筹资活动现金流量，不计入本项目


资本化利益仅影响资产入账价值，不影响本项目的现金流量列报


总结
①“收息投资，付息筹资”→收到利息和股利是投资，支付利息和股利是筹资
②“长期资产购建处置，全部归投资活动”→固定资产，无形资产，投资性房地产，在建工程都是投资活动
③“借款，发股，还债，分红，全归筹资活动”→只要是和资金的“来”和“还”相关，都算筹资
④“日常买卖，税费薪酬，全归经营活动”→和主营业务直接相关的收支，都算经营
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打卡学习
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目标体系的建立需要所有管理者的参与
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业务单位战略所涉及管理层次应该是事业部门管理层。
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本题主要考查“公司战略的层次”知识点。一般将战略分为三个层次：总体战略、业务单位战略或竞争战略和职能战略。职能战略，又称职能层战略，主要涉及企业内各职能部门，如营销、财务、生产、研发、人力资源、信息技术等，如何更好地配置企业内部资源，为各级战略服务，提高组织效率。依题意，关键词为“研发部门”，该部门通过一系列战略措施来帮助企业实现战略目标，因此属于职能战略。
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①制造成本和非制造成本的区分，是产品成本计算和有关管理决策分析的重要依据。
②产品成本是属于某个成本对象所消耗的支出，对象化了的费用；费用是相对于期间发生的费用化支出。
③直接成本是与成本对象直接相关的、可以用经济合理方式追溯到成本对象的那一部分成本；间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象，不适宜直接计入。
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综合收益总额＝净利润➕其他综合收益税后净额
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资产负债表日调汇---货币性项目
一、核心汇率
1.交易日：按交易发生日的即期汇率（通常用中间价）这算入账。
2.购入外汇：银行按卖出价收人民币（企业付出的钱），企业按照中间价入账，差额计入财务费用。
3.卖出外-汇：银行按买入价付人民币（企业收到的钱），企业按照中间价入账，差额计入财务费用。
4.期末（月、季度、年）：按期末即期汇率调整外币货币性项目的人民币余额，差额计入当期财务费用（符合资本化的除外）。
二、差额的正负含义
1.资产类：①差额为正→汇兑收益（冲财务费用）；②差额为负→汇兑损失（增加财务费用）。
2.负债类：①差额为正→汇兑损失（增加财务费用）；②差额为负→汇兑收益（冲财务费用）。


资产负债表日调汇---非货币性项目
1.固定资产、无形资产、长期股权投资（历史成本）：不调汇；
2.存货：外币可变现净值用期末调汇，结合计提减值；
3.交易性金融资产（股票）：汇率+公允价值变动全计入“公允价值变动损益”；
4.其他债权投资：汇兑差额→财务费用；公允变动→其他综合收益；
5.其他权益工具投资：全部变动+汇兑差额→其他综合收益，永不转损益；


其他
1.境外经营处置：相关“其他综合收益-外币折算差额”转入当期损益；
2.筹建期会对差额→管理费用；
3.恶性通货膨胀：先重述报表，再按期末汇率折算。


外币财务报表折算
1.资产、负债：期末即期汇率；
2.实收资本、资本公积：发生日历史汇率；
3.盈余公积：发生日or年度平均汇率；
4.未分配利润（期初+本年利润-提取盈余公积）：期末轧算得出，不单独折算；
5.收入、费用：交易发生日汇率or当期平均汇率；
6.报表折算差额：计入“其他综合收益”
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外币报表折算+合并报表
一、核心规则（必须背熟）
1. 外币报表折算差额的归属与分配
- 外币报表折算差额，是子公司报表折算时产生的，全部计入合并资产负债表的“其他综合收益”，不影响合并利润表。
- 分配规则：
- 少数股东按持股比例，分得的部分计入少数股东权益；
- 母公司按持股比例，分得的部分计入归属于母公司的其他综合收益。
2. 实质构成净投资的长期应收/应付款
- 定义：母子公司/子公司之间的长期应收款，没有明确的收回计划，实质上构成了对境外经营净投资。
- 个别报表：按正常外币货币性项目处理，汇兑差额计入财务费用。
- 合并报表：
1. 内部往来的应收/应付全额抵销；
2. 个别报表中确认的汇兑差额，从“财务费用”转出，计入其他综合收益——外币报表折算差额，与子公司折算差额合并处理。
二、标准化解题步骤（通用模板）
步骤1：先算子公司整体的外币报表折算差额分配
1. 先算出子公司折算差额总额；
2. 按少数股东持股比例，计算少数股东应分担的折算差额，计入少数股东权益；
- 公式：少数股东分担额 = 子公司折算差额总额 × 少数股东持股比例


3. 母公司分担的部分 = 子公司折算差额总额 × 母公司持股比例。
步骤2：处理“实质构成净投资”的长期应收款汇兑差额
1. 明确：个别报表中计入财务费用的汇兑差额，合并报表中不能再留在利润表；
2. 会计处理：将该汇兑差额，转入“其他综合收益——外币报表折算差额”；
3. 调整归属于母公司的折算差额：
- 母公司最终折算差额 = 母公司分担的子公司折算差额 ± 汇兑差额（损失为减，收益为加）。
步骤3：核对合并报表的影响项目
- 合并利润表：不会体现子公司折算差额，也不会体现“实质构成净投资”的汇兑差额；
- 合并资产负债表：折算差额（含调整后的）计入其他综合收益，少数股东分担部分计入少数股东权益；
- 内部往来的长期应收/应付，合并报表中全额抵销，无余额。
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看涨—看跌=标的-执行价格的现值
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收到美元货款直接存入银行：
借：银行存款-美元6300，财务费用300，贷：应收账款-美元6600。


收到美元兑换成人民币存入银行
借：银行存款-人民币6260，财务费用340，贷：应收账款-美元6600
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自2020年1月1日起，对于国家鼓励的集成电路线宽小于28纳米(含)，且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，第一至第十年免企业所得税
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