老师好，可不可以通俗的解释一下增值税免抵退那五步法，实在理解不了谢谢

悠然老师01 解答

2022-01-04 11:18

以下通过一个生产企业免抵退税案例，分析增值税免抵退税的处理基本原则和理念。
1. 企业购买原材料
借：原材料 200
 应交税费-应交增值税（进项税额） 26
 贷：银行存款 226
这一步可以理解为，企业支付了 226 万元购买原材料，有 26 万元是企业负担的增值税进项税额。
2. 企业将该批原材料加工后，一部分外销，一部分内销。假设本期内销产品销售 113 万元，其中增值税销
项税 13 万元。
借：银行存款 113
贷：主营业务收入 100
 应交税费-应交增值税（销项税额） 13
这一步可以理解为，企业收到 113 万元，有 13 万元是应当计算的销项税额。
3. 假设本期外销产品销售 200 万元，由于外销免税，所以无需计提销项税额。
借：银行存款 200
 贷：主营业务收入 200
这一步可以理解为，外销情况下出口免税，因此企业无法从出口产品中收回增值税。但企业买原料时负担
了进项税额，因此国家制定了免抵退的政策。实际上，这里退的是外销部分产品所负担的进项税。
理论上，我们知道外销部分有对应的进项税额，但企业生产是连续进行的，无法明确区分外销和内销所对
应的进项税额，税务也没有精力逐一核查。因此，在计算免抵退税额时，采用了销售额指标，退税率多数情况下也低于 13%（分为 13%，10%，9%，6%和零税率）。这是因为销售产品价格不仅包括购入的原材料，还包括利润以及工资薪金等其他因素，这些因素并不涉及进项抵扣。即这个税率差，是实际并未交税的部分。本例中，假设退税率为 10%，免抵退税额=200×10%=20（万元）。
4 .企业负担的进项税额 26 万元中，包含了内销和外销两部分，内销部分可以直接抵顶内销的销项税额。
外销部分，是在先抵顶完内销应纳税额，剩余部分才会考虑退税。但外销部分，国家只退了 10%，而不是全额
13%，因此不得免征和抵扣税额就等于销售额×3%（正常税率和退税率之差）。企业应把这部分进项税额转出，
因为不能作为进项税额抵扣，自然不能放在借方。
借：主营业务成本 6
 贷：应交税费-应交增值税（进项税转出） 6
5 .不能免征和抵扣进项税额是 6 万元，本期进项税额 26 万元，扣减 6 万元之后还有 20 万元来抵内销销项
税额 13 万元，抵顶后还剩下 7 万元，免抵退税额是 20 万元，7 万元小于这个额度，即应收出口退税款金额。
借：应收出口退税款 7
 应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额） 13
 贷：应交增值税（出口退税） 20
这一步贷方出口退税 20 万元与上一步进项税转出的 6 万元，合计与第一步借方的进项税额借贷相抵。也就
是第一步确认的进项税额，通过第四步和第五步贷方全部结转。第二步的销项税额，在第五步中通过借方全部结转。剩余的 7 万元，就是应收出口退税款。
通过上述分析可以得出，该企业本期无需申报并缴纳增值税，而应向税务机关申请退税 7 万元。即，第一
步支付的进项税额 26 万元，7 万元向税务了申请退税；由于出口免税，部分进项税不能抵扣，因此 6 万元需进项税额转出；剩余的 13 万元抵顶了本期内销收到的增值税额。期末无实际留抵结转下期继续抵扣进项税额，当期免抵税额为 13 万元（20-7）
该业务也可以这样理解，第一步进项税 26 万元和第二步销项税 13 万元差 13 万元是该企业留抵的增值税金额，刨除需要进项税转出的 6 万元后还有 7 万元，低于计算出的免抵退税额 20 万元（即国家认为企业由于出口免税应退的增值税额），因此只能向国家申请退税 7 万元，剩余的 13 万元就是免抵税额。所谓免抵税额，即企业的期末留抵税额小于应退税额所产生的余额，也就是企业的留抵税额不够退。