问题1，图中画问号的，为啥合并报表在2016年末的预计负债调整分录是：借：预计负债 贷：营业外支出？不是个别报表在年末借：营业外支出 贷：其他应付款 那么在合并报表中：应该将年初的调整分录：借：资本公积 递延所得资产 贷：预计负债 做反冲，为啥不是，而是借：预计负债 贷：营业外支出 问题2：预计负债年初所带出的递延所得税资产 在年末反冲的时候，为啥不是借：资本公积 贷：递延所得税资产？

舟舟老师 解答

2021-05-05 00:00

合并中一个原则是持续计算，在合并日确认的公允净资产不能再变动了（除非在合并日公允暂不能确定，在12个月内确定的可以追溯调整）
案例中，预计负债的确认是合并报表的特殊规定
个别报表中预计负债要满足公允可计量和相关利益很可能流出，合并中只要公允可靠计量，那么合并报表就应当确认预计负债
所以合并日产生的资本公积，应当持续确认下去
预计负债实际发生时，个别报表确认营业外支出，合并层面在购买日已经冲减净资产，所以合并层面借：预计负债，贷：其他应付款/银行存款等，调整分录将个别报表的营业外支出冲掉，同时冲掉预计负债。
同理，与预计负债相关的递延所得税资产，冲回时是计入所得税费用，资本公积是动不得的

粒粒 追问

2021-05-05 14:42

在2017年调增评估增值的分录中，递延所得税资产不是在2016年已经完全转回了吗？2017年为啥还存在？

舟舟老师 解答

2021-05-05 15:54

还是持续计算原因，购买日增值的资产需要在以后年度确认，然后再调整

粒粒 追问

2021-05-05 16:12

不是2016年把递延所得资产都冲回完了的吗？2017年对不存在的项目用年初未分配利润替代，应收账款和预计负债在2017年不就是用年初未分配利润替代的吗

舟舟老师 解答

2021-05-05 17:38

持续编制中，需要将上期调整的损益通过年初未分配利润持续调整，以保持本年年初与上年期末一致
而对于资产负债表项目，只需要保持最终一致即可。
对于购买日资本公积的调整是需要持续的，2017年第一个格子中，对于预计负债通过贷方年初未分配利润100，那么第二个格子也要通过借方年初未分配利润100，使之最终消除，其实也可以直接写贷方预计负债100，第二个格子写借方预计负债100，最终结果是一样的。
所以，对于资产负债项目，您一定要清楚合并层面最终反映的金额是多少，而不能陷入底稿编制要式的牢笼，尤其在后期学习内部交易的涉及减值和递延所得税，更需要这种整体的思维。