小规模纳税人季度报税和缴纳账务处理

按照《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年第6号）规定，自2016年4月1日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季度申报。小规模纳税人按季度申报增值税的会计是如何处理呢？

【例】某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2018年第一季度销售收入合计为80 000元（不含税，下同），其中1月销售收入为50 000元，2月销售收入为20 000元，3月销售收入为10 000元，如何申报增值税？（暂不考虑城市维护建设税及教育费附加）

按照《财政部印发〈关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定〉的通知》（财会〔2013〕24号）规定，会计分录如下：（单位：元，下同）

一、按月申报增值税的会计处理

（一）1月会计处理：

借：应收账款                                                                   51 500

贷：主营业务收入                                                                   50 000 

应交税费——应交增值税                                                   1 500

（二）2月会计处理：

1．缴纳上月计提的增值税

借：应交税费——应交增值税                                          1 500

贷：银行存款                                                                            1 500

2．借：应收账款                                                            20 600

      贷：主营业务收入                                                            20 000 

             应交税费——应交增值税（减免税额）                          600 

3．减免税额转营业外收入

借：应交税费——应交增值税（减免税额）                        600 

贷：营业外收入                                                                            600

（三）3月会计处理：

1．借：应收账款                                                              0 300

贷：主营业务收入                                                               10 000 

应交税费——应交增值税（减免税额）                             300

2．减免税额转营业外收入

借：应交税费——应交增值税（减免税额）                        300

       贷：营业外收入                                                                            300

二、按季度申报增值税的会计处理

（一）1月会计处理：

借：应收账款                                                                 51 500

       贷：主营业务收入                                                                   50 000 

              应交税费——应交增值税                                                   1 500

（二）2月会计处理：

借：应收账款                                                                 20 600

       贷：主营业务收入                                                                   20 000 

              应交税费——应交增值税（减免税额）                                 600

（三）3月会计处理：

1．借：应收账款                                                           10 300

             贷：主营业务收入                                                             10 000 

                    应交税费——应交增值税（减免税额）                           300

2．3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下：

借： 应交税费——应交增值税                                         1 500

        应交税费——应交增值税（减免税额）                       600

        应交税费——应交增值税（减免税额）                       300 

        贷：营业外收入                                                                        2 400

3．季度末计算企业所得税2 000元

借：所得税费用                                                                2 000（80000×10%×25%）

贷：应交税费——应纳企业所得税                                            2 000

如果按月申报增值税，1月缴纳增值税1 500元，2月免征增值税600元，3月免征增值税300元；第一季度合计缴纳增值税1 500元，免征增值税合计900元。