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岳老师
职称： 注册会计师、注册税务师
2019-04-22 09:47
全额确认收入，扣除部分作为成本。
相关问题讨论
全额确认收入，扣除部分作为成本。
2019-04-22 09:47:43
一、差额扣除项目细分
执行差额征税，有哪些支出可作为销售额的扣除项目？
《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）第五条第二款规定：“纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。”
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
增加了签证费一项。
二、有效凭证取得
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）
11．试点纳税人按照上述4-10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
上述凭证是指：
（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。
（5）国家税务总局规定的其他凭证。
纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
备注：差额扣除不必一定取得增值税专用发票等可抵扣的凭证。
如果旅游企业是增值税一般纳税人，在实务操作中由于“有效凭证”中的增值税进项税不得抵扣，因此建议取得的上述发票最好为普通发票。如果取得的是增值税专用发票，则需要认证后作进项税额转出，否则就会导致税务系统出现大量的流失票。
三、差额扣除与进项抵扣的区分
可扣除的项目取得的增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
增值税一般纳税人的一般计税方法通常为销项税额减进项税额，但由于营改增后一方面有些行业取得增值税进项税额比较困难，比如地产公司的土地出让金，另一方面为保证营改增税制改革不增加纳税人税负，很多情况下采取营改增政策平移，即将营业税的优惠举措平移至增值税时代，比如二手房销售，比如旅游差额纳税。
四、差额征税税额计算
【案例1】
某旅游公司向某企业旅游团收取全部价款和价外费用100万元，为该旅游者支付的食宿费、交通费、餐饮费、景点门票金额为80万元，均取得合法凭据。
【解析】
若开具增值税专用发票，价税合计数为1 000 000元，税额为11 320.75元[（1 000 000-800 000）÷1.06×6%]，金额为：988 679.25元。
假设该旅游属于商务性考察，则购买服务企业进项税额为11 320.75元，成本为988 679.25元。
但是如果购买服务企业坚持索要全额增值税专用发票，旅游公司还会索要100万吗？此前旅游公司收入金额为988 679.25元，成本为800 000元（客运交通、餐饮、门票、住宿要么难以取得增值税专用发票，要么取得增值税专用发票也不能抵扣），毛利为188 679.25元，假设定价为X，X÷1.06-800 000＝188 679.25（元），那么X＝1 048 000（元）而商务旅游购买商支付该款项，取得的成本仍为988 679.25元，只不过买个进项税额59 320.75元。
因此：全额开票，上家全额销项，下家全额抵扣；差额开票，上家差额纳税，下家差额抵扣，税款并未减少，只不过是双方议价能力的博奕过程。
2019-10-12 16:47:56
旅游服务属于生活服务业，四大行业“营改增”税收政策确定后，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择差额征税办法。现结合实例，将旅游服务差额征税的计算与涉税会计核算分析如下。
一、政策规定
财税〔2016〕36号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
二、税额计算
由于试点纳税人提供旅游服务可以选择差额征税办法在财税〔2016〕36号文附件二中是以“有关政策 （三）销售额”规定的，并不属于简易征税办法，因此，对于一般纳税人选用此办法的，除了销售额中已抵减费用外，仍然可以抵扣其它正常进项税额。
旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用
（一）一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额＝销售额÷（1+6%）×适用税率6%
（二）小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%
举例：浙江旅游服务经营企业A公司于2016年5月承接了杭州某单位的旅游服务业务，合同含税总价1091800元，约定游览浙江、江西省际沿路景点，并同意由B旅游公司分包江西景点游览服务，分包金额436720元。A公司安排客人游览浙江境内若干景区，旅途发生住宿费235500元、餐饮费184210元、交通费65370元、门票费60820元、游客人身意外险保费21850元、购物费37040元，均取得普通发/票。本月A公司取得水、电费等增值税专用发/票进项税额2550元，无其他业务发生。
分析：销售额可扣除费用不含游客人身意外险保费、购物费，因此本月增值税可扣除销售额为235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的销售额为1091800-982620＝109180元。
（一）假设A公司属一般纳税人，则本月应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额＝109180÷（1+6%）×6%-2550＝3630元。
（二）假设A公司属小规模纳税人，则本月应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。
三、会计核算
（一）一般纳税人差额征税会计核算
根据《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会〔2012〕13号）规定：对于允许从销售额中扣除相关费用的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
接上例，假设A公司属一般纳税人，含税销售额应按6%进行价税分离：
1.取得旅游服务收入时的会计处理：
借：银行存款1091800
贷：主营业务收入1030000
应交税费——应交增值税（销项税额）61800
2.支付B公司旅游服务分包款时的会计处理：
借：主营业务成本412000
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）24720
贷：银行存款436720
3.住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理：
借：主营业务成本515000
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）30900
贷：银行存款545900
（二）小规模纳税人差额征税会计核算
财会〔2012〕13号文件规定：小规模纳税人提供应税服务，对于允许从销售额中扣除相关费用的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
接上例，假设A公司属小规模纳税人，含税销售额应按3%进行价税分离：
1.取得旅游服务收入时的会计处理：
借：银行存款1091800
贷：主营业务收入1060000
应交税费——应交增值税31800
2.支付B公司旅游服务分包款时的会计处理：
借：主营业务成本424000
应交税费——应交增值税12720
贷：银行存款436720
3.住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理：
借：主营业务成本530000
应交税费——应交增值税15900
贷：银行存款545900
2019-02-13 10:01:24
你有申请差额开票是吗
开发票输入金额，点上面的差额，会让你收入扣除金额，你输入就可以
2019-02-21 11:40:14
你好，需要的，是你的门票，住宿，餐费等等。
2019-06-13 16:14:56
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精选问题
老师，我在报企业所得税的时候系统没有自动取到上 问
你好，所得税没有弥补亏损吗？ 答
老师，您好！一般纳税人未勾选的发发票记入待认证科 问
你好。财务报表在应交税费科目里。 答
你好，请问公司为什么会向另一个注销了的公司投资 问
你好！这个是在注销前还是注销后投资的 答
您好，我们公司是收购玉米，再销售的一般纳税人，我们 问
同学你好同学你好 不是你们自己种的要交税的 有利润就要交企业所得税 答
我们有个公司做的是餐饮，还有研学这一块的，建了一 问
你好，这个场地是自己的吗？你们是建了房屋还是什么？ 答
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