甲公司适用的企业所得税税率为25%，20×1 年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本为6 000万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。20×3 年末的递延所得税资产余额=400×12.5%＋400×25%=150(万元），这个公式怎么理解？

乐伊老师 解答

2025-07-03 14:41

本题递延所得税资产转回的时候需要注意税率的变化，前面3年免税，后3年减半，在这后3年的前两年确认的递延所得税是按照12.5%确认，第3年开始用25%，转回的时候也是先将12.5%的部分先转回去。

淡定的机器猫 追问

2025-07-03 15:55

23年可抵扣暂时性差异金额800，为什么金额分两笔400？

乐伊老师 解答

2025-07-03 16:03

递延所得税资产确认时需要按照未来适用的税率，23年末暂时性差异为800元，未来分为2年转回（第一次转回时点在26年，26年适用的税率是12.5%；第二次转回时点是27年，27年适用的税率是25%）因此23年末确认的递延所得税资产为400*12.5%+400*25%=150万元；

淡定的机器猫 追问

2025-07-03 16:20

为什么分两次转回？

乐伊老师 解答

2025-07-03 16:25

26年的时候只能转回400呀，26年的账面价值和计税基础差异只有400呢

淡定的机器猫 追问

2025-07-03 16:43

26年账面价值和计税差异不是800吗

乐伊老师 解答

2025-07-03 16:45

抱歉，你看23年到24年的时候差异是不是只变化了400，就是转的这部分

乐伊老师 解答

2025-07-03 16:48

这个就和存货先进先出的那个一样理解，先确认的先转回，后确认的后转回

淡定的机器猫 追问

2025-07-03 16:57

20×3 年末的递延所得税资产余额=400×12.5%＋400×25%=150(万元）
20×4 年末的递延所得税资产余额=400×12.5%＋800×25%=250(万元） 
20×5 年末的递延所得税资产余额=400×12.5%＋800×25%=250(万元）
20×6 年末的递延所得税资产余额=800×25%=200(万元） 
以上这个公式除了最后一个还是理解不了，23年末递延所得税资产的余额不就是直接用可抵扣暂时性差异*未来预期转回税率吗，为什么不直接用800*12.5%

乐伊老师 解答

2025-07-03 17:03

不能，因为23年到24年差异的变化是400，而25年到26年的差异变化是400，所以23年变化的400是在26年转回来，确认的时候要看转回来的时点的税率