以公允价值计量非货币性资产交换换入资产成本如何确定

（一）单项资产交换

1.不涉及补价的单项资产交换，

（1）换出资产的公允价值更加可靠的。

换入资产成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费，

对于换出资产，应当在终止确认时，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

①换出资产为固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资产处置损益。

②换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

③换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本二两者之间的差额计入当期损益。

换入资产与换出资产涉及相关税费的，按照相关税收规定计算确定。

（2）有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的。

换入资产成本＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费，

对于换出资产，应当在终止确认时，将换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。

2.涉及补价的单项资产交换，

以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，涉及补价的，应当按照下列规定进行处理：

（1）支付补价方的处理。

①换出资产的公允价值更加可靠的：

换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付补价的公允价值＋应支付的相关税费，

换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

②有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的：

换入资产的成本＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费，

换入资产的公允价值减去支付补价的公允价值，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。

（2）收到补价方的处理。

①换出资产的公允价值更加可靠的：

换入资产的成本＝换出资产的公允价值－收到补价的公允价值＋应支付的相关税费，

换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

②有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的：

换入资产的初始计量金额＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费，

换入资产的公允价值加上收到补价的公允价值，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。

单项资产的交换，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的：

换入资产的初始计量金额＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费，

换出资产的公允价值金额＝换入资产的公允价值＋收到补价的公允价值－支付补价的公允价值，

（二）多项资产交换，

以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的，应当按照下列规定进行处理：

1.换入资产成本的确定，

（1）换出资产的公允价值更加可靠的。

对于同时换入的多项资产，按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。

（2）有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额。

2.换出资产损益的确定

（1）对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。

（2）有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例，将换入资产的公允价值总额（涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值）分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。