房企公益捐赠可否当年扣除

《企业所得税暂行条例》第六条规定：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。内资房地产行业以预计利润计算出的应纳税所得额，就是当期实际应纳税所得额。《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）规定：开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。开发产品完工后，开发企业应根据收入的性质和销售方式，按照收入确认的原则，合理地将预售收入确认为实际销售收入，同时按规定结转其对应的计税成本，计算出该项开发产品实际销售收入的毛利额。该项开发产品实际销售收入毛利额与其预售收入毛利额之间的差额，计入完工年度的应纳税所得额。可见，预计利润是计入当期应纳税所得额中的。而且，如果存在预计利润与实际利润差额的情况，也不在预计利润期间调整，而是在产品完工后的所在期调整，并将差额作为调整期的应纳税所得额。

《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56号）规定，根据现行企业所得税政策，对新申报表中涉及的有关项目计算口径明确如下：允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数为申报表主表第16行“纳税调整后所得”。从所得税纳税申报表逻辑关系分析，此“纳税调整后所得”也是包含了房地产预收款预计利润在内的。按照申报比表关系：纳税调整后所得＝收入总额合计－扣除项目合计＋纳税调整增加额－纳税调整减少额。“纳税调整增加额”来源于《纳税调整增加项目明细表》，该表第36行“本期预售收入的预计利润”填表说明为：填报从事房地产业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预售收入利润率计算的预计利润。“纳税调整减少额”来源于《纳税调整减少项目明细表》，该表第16行“本期已转销售收入的预售收入的预计利润”填表说明为：填报从事房地产业务的纳税人本期将预售收入转为销售收入，其结转的预售收入已按税收规定的预征率计算的预计利润。