研发支出如何判断费用化和资本化

研究阶段发生的支出，计入“费用化支出”；开发阶段发生的支出，符合资本化条件的部分，计入“资本化支出”，不符合资本化条件部分，也计入“费用化支出”。

研究阶段：探索性，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性（大于50%不确定）。

开发阶段：已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

研究阶段的支出，会计处理较为简单，相关支出按照研发支出-费用化支出归集，期末转入当期研发费用。

开发阶段的支出，处理需分为两种情况：

1、符合资本化条件的支出，需满足以下五个条件：

完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 企业能够说明其开发无形资产的目的；

预计形成的无形资产在未来有经济利益流入；（经济利益流入）

有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（支出能可靠计量）

相关支出在研发支出-资本化支出归集，期末计入开发支出科目，无形资产达到预定可使用状态后，结转入无形资产，按照预计受益年限进行摊销。

2、不符合资本化条件的支出，相关支出先通过研发支出-资本化支出归集，期末转入当期研发费用。

难点在于符合资本化的五个条件。开发阶段的支出不一定都能资本化，还需要满足资本化的五个条件。这五个条件的内在逻辑是：

1、符合资产确认的条件（经济利益流入、支出能可靠计量）

2、由于开发支出的特殊性，是否能结转为无形资产，还需要用其他条件加以约束，客观条件为：研究开发成功具有可行性；主观条件为：企业有意图、有能力完成该项研究。我们可以用反例来理解这三个条件：

开发中途，企业经营资金短缺，无法继续开发，该项目只能终止，也就说明不能在未来带来经济利益；

开发中途，企业改变主营方向，不打算再继续投入开发，因此该项目也终止，未来不能带来经济利益；

开发中途，项目受到监管限制，不能继续开发，项目被迫终止，未来不能带来经济利益。