2017注册会计师知识点：增值税的税率

【增值税的税率】

增值税税率：基本税率17%

（1）纳税人销售或者进口货物（除适用低税率和零税率的外）

（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）

（3）有形动产租赁服务

【提示】有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁

水路运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁

低税率13%

（1）粮食（不含淀粉）、食用植物油（含花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油；不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、鲜奶（含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳）

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

（3）图书、报纸、杂志；音像制品；电子出版物

（4）饲料、化肥、农药、农机（含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品）、农膜

（5）国务院及其有关部门规定的其他货物：农产品（含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎；不含麦芽、复合胶、人发）；二甲醚

低税率11%

（1）交通运输服务

（2）邮政服务

（3）基础电信服务

（4）建筑服务

（5）不动产租赁服务

（6）销售不动产

（7）转让土地使用权

低税率6%

（1）现代服务（租赁服务除外）

（2）增值电信服务

（3）金融服务

（4）生活服务

（5）销售无形资产（转让土地使用权除外）

零税率

（1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物，税率为零

（2）财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为，税率为零。主要包括国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术

（3）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务,由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策

【重要提示】

17%为增值税的基本税率，应税劳务及绝大部分货物销售、部分营改增服务适用此档税率。

13%为增值税低税率，仅涉及货物，不涉及应税劳务和“营改增”应税项目。

11%和6%为营改增试点增设的低税率，不涉及货物，只涉及“营改增”的项目。

【要求】13%、11%和6%税率的适用情况需要考生记忆。

这部分有两个容易被考生忽视的问题：

一是增值税加工劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率;

二是增值税的征收率不仅仅适用小规模纳税人，一般纳税人在某些特殊情况下也适用征收率。