2018年注会考试会计考点:金融资产转移

2017-09-06 10:08:14 来源:会计学堂
导读为了使大家能更有效的学习,小编会每天将在会计学堂网上分享注会《会计》科目的知识点,金融资产转移这一知识点说容易也不不容易说难也不难,大家要把握好重点,希望对大家有所帮助,祝大家备考愉快,梦想成真!

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【考点】金融资产转移

一、金融资产转移概述

金融资产转移,是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。

二、金融资产转移的确认和计量

(一)金融资产整体转移和部分转移的区分

企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移,并分别按照会计准则有关规定处理。

(二)符合终止确认条件的情形

1.符合终止确认条件的判断

企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,应当终止确认相关金融资产。

以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方:

(1)不附任何追索权方式出售金融资产;

(2)附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该金融资产的公允价值;

(3)附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。企业将金融资产出售,同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合约,但从合约条款判断,由于该期权为重大价外期权,致使到期时或到期前行权的可能性极小,此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,因此,应当终止确认该金融资产。

看涨期权:买入期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。

看跌期权:卖出期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。

重大价外期权:行权可能性很小

重大价内期权:行权可能性很大

2.符合终止确认条件时的计量

金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得(如为累计损失,应为减项)-所转移金融资产的账面价值

金融资产部分转移满足终止确认条件的,应当将所转移金融资产整体的账面价值,在终止确认部分和未终止确认部分(在此种情况下,所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分)之间,按照各自的相对公允价值进行分摊。

多选题

1、2016年12月1日,甲公司将某项账面余额为1 000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行,转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日,丁投资银行按协议支付了750万元。该应收账款2016年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款,则甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有( )。

A.以转让日该应收账款的市场价格回购

B.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购

C.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的,按照700万元回购

D.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

【答案】ABCD

【解析】只有以回购日该应收账款的市场价格回购,才能终止确认

2、关于金融资产转移,下列说法中正确的有(  )。

A.已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,应当终止确认该金融资产

B.保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,应当继续确认该金融资产

C.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,放弃了对金融资产的控制的,应当终止确认该金融资产

D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,放弃了对该金融资产控制的,应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确认有关金融负债

【答案】ABC

【解析】企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,且未放弃对该金融资产控制的,应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和金融负债,选项D错误。

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