2017年注会考试会计考点：可供出售金融资产

关于可供出售金融资产这一考点，属于注册会计考试中的高频考点了，难度也较大，考生们需要多注意，一定要牢牢掌握。

一、可供出售金融资产概念

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

二、可供出售金融资产的计量

1.初始计量

(1)可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。

对于交易费用的处理，从可供出售金融资产的内容和形式上来看，要区分股票投资和债券投资两种情况：

如果是股票投资，则与公允价值一起记入“可供出售金融资产——成本”科目;如果是债券投资，由于“可供出售金融资产——成本”科目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目，均构成金融资产的初始确认金额。

(2)企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。

2.后续计量

(1)可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。该利息或现金股利，并不包括购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

(2)资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)。

(3)出售(终止确认)时，售价和账面价值的差额计入投资收益;同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。

可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形成的汇兑差额计入当期损益。

采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益。

三、可供出售金融资产的会计处理

(一)企业取得可供出售金融资产

1.股票投资

借：可供出售金融资产—成本 (公允价值与交易费用之和)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等

2.债券投资

借：可供出售金融资产—成本 (面值)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

可供出售金融资产—利息调整(差额，也可能在贷方)

贷：银行存款等

(二)资产负债表日

1.可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资

借：应收利息 (债券面值×票面利率)

借或贷：可供出售金融资产——利息调整 (差额)

贷：投资收益 (期初摊余成本×实际利率)

2.可供出售金融资产为一次还本付息债券投资

借：可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

借或贷：可供出售金融资产——利息调整 (差额)

贷：投资收益 (期初摊余成本×实际利率)

3.可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

公允价值低于其账面余额的差额——做相反会计分录。

(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产 (金融资产的公允价值)

贷：持有至到期投资 (账面余额)

贷或借：资本公积——其他资本公积 (差额)

可供出售金融资产应按照公允价值入账，具体来讲，应按照面值记入“可供出售金融资产——成本”科目，公允价值减去面值的差额应记入“可供出售售金融资产——公允价值变动”科目。

(四)出售可供出售金融资产

借：银行存款等 (实际收到的金额)

借(贷)资本公积——其他资本公积 (公允价值累计变动额)

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动等 (账面余额)

贷(借)投资收益 (差额)

单选题

1、20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。20×6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1
000万元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为(　)。

A.-40万元

B.-55万元

C.-90万元

D.-105万元

【答案】A

【解析】甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=(公允价值100×8-初始入账金额855)+(现金股利1
000×1.5%)=-40(万元)

2、下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是(　)。

A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票

B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权

D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票

【答案】D

【解析】选项A，应作为交易性金融资产核算;选项B，应作为持有至到期投资核算;选项C，应作为长期股权投资核算。

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