如何进行特殊收入的所得税处理

如何进行特殊收入的所得税处理

a公司欠b公司贷款500万元，由于a公司财务困难，经双方协商，a公司以其对控股公司的部分股权偿还债务，该股权账面价值与计税基础均为300万元，公允价值350万元，股权投资所得50万元。a公司当年应纳税所得额200万元。a公司债务重组确认的应纳税所得额=500-300-50=150(万元)，占当年应纳税所得额200万元的比例为75%，超过50%，符合特殊性税务处理条件。
 债务清偿所得150万元和股权投资所得50万元可暂不确认，而选择在5个纳税年度期间内均匀计入各年度应纳税所得额。当年计入应纳税所得额40万元(200/5)，调减的应纳税所得额160万元递延计入以后年度，即按照税法规定可以确定其计税基础160万元。
 由于债务清偿所得和股权投资所得已全部计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，因而形成应纳税暂时性差异160万元，应确认递延所得税负债=160×25%=40(万元)。递延计入以后每年的应纳税所得额40万元，每年相应减少递延所得税负债10万元。
 
 b公司也应暂不确认债务重组损失=500-350=150(万元)，同时长期股权投资的计税基础以原债权计税基础500万元确认，会计账面价值350万元，产生可抵扣暂时性差异150万元，应确认递延所得税资产=150×25%=37。5(万元)。以后乙公司处置该股权投资时予以转回。

企业所得税特殊收入的确认

1.分期收款方式销售货物

按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

2.采用售后回购方式销售商品

销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

3.销售商品以旧换新的

销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

4.商业折扣条件销售

企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

5.现金折扣条件销售

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

6.折让方式销售

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

7.买一赠一方式组合销售

企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

8.持续时间超过12个月的劳务

企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

9.采取产品分成方式取得收入

以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

10.非货币性资产交换及货物劳务流出企业

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。

如何进行特殊收入的所得税处理的讲解如上，有一个问题是说特殊收入的纳税调整的，有学员并不知晓，连什么是特殊收入都不晓得，这是只是盲区，但也是基础，本文仅供参考。