中级实务历年真题

先来一道经典中的经典——长期股权投资，从权益法转成本法。这道题在真题里出现的概率，比老板画大饼还高。当年我第一遍学的时候，心想这有什么难的，不就是多买了一点股份嘛，把原来权益法下的账面价值当作成本法的初始成本，然后差额进资本公积或者投资收益。结果做题的时候，题目里莫名给你来个“其他综合收益”的尾巴，我直接原地懵了。后来翻教材才发现，原来那个尾巴是要结转到投资收益的，但如果你是因为跨界合并导致的转换，结转方式和同一步走还不太一样。每次我讲到这里都会跟学员说，这个知识点其实我自己也经常忘，每次用之前都翻一下笔记。你不信？前阵子帮朋友看一份股权收购协议，我连税法带会计准则翻了四本书，最后人家问我“你算出来了吗”，我说“算出来了，新账面新账面”，对方一脸茫然——我其实是在给自己打气：新账面就是新的起点，别慌。来，我们把这个考点拆开揉碎：权益法下你持有20%股权时，每次对方净利润算你的份额，你记“长期股权投资——损益调整”，对方其他综合收益变动你记“长投——其他综合收益”。后来你追加投资到60%，实现控制，这就得转成本法。个别报表里，原股权的账面价值加新付出对价的公允价值，就是长投的初始成本。但原来的其他综合收益要不要转？答案是暂时不转，等你处置的时候再转。为什么？因为个别报表讲究“不重估”，你还没卖呢，转啥转？可人家出了个新花样——如果你是被动稀释导致转换，那就要在丧失重大影响时一并结转到投资收益。这个区别就像你追女朋友，从“有好感”到“热恋”再到“结婚”，每一步的处理方式都不一样。追的时候花的钱是“管理费用”，热恋送的礼物是“营业外支出”，结婚的彩礼算“长期待摊费用”然后分期摊销——当然这是比喻，税务上可不能这么干。

说到真实糗事，我第一次报年报的时候，领导让我填资产总计，我心里默念“单位万元”，结果键盘一敲，八个亿上去了。第二天专管员打电话来，语气特别温柔：“您好李会计，贵公司是不是准备收购阿里巴巴？”我赶紧翻报表，一看傻了，好家伙，我们公司账上连三百万都没有，怎么就报了八个亿资产呢？我当时真想跟专管员说“那是我把小数点给吃了”。最后硬着头皮去税务局更正，人家问我为什么错报，我说“我把万元看成了元”。专管员笑了半天，说“你这会计当得真大气，一个错报直接让我们数据大屏艺术人生了”。从此以后，我每次填表都在心里默念三遍“单位是万元，单位是万元，单位是万元”，念到跟念紧箍咒一样。还有一回，我给客户开增值税发票，税率选错了，六个点开成了三个点，客户去抵扣的时候被税务局拦下来，客户打电话骂我“你是不是想让我进去”。我赶紧作废重开，自罚了三百块快递费请对方吃饭赔罪。所以做会计的人一定要有一点喜剧演员的自我修养：面对错误要敢于自嘲，然后默默把错误记在小本子上，争取下次犯一个不一样的错误。

再来看一道真题：收入确认的五步法。这玩意在《中级实务》里堪称“噩梦级知识点”，尤其是那个“识别合同中的履约义务”，以及“交易价格的分摊”。题目经常给你一个卖设备加安装服务的大礼包，问你在哪一步确认收入。我当年做题的时候，脑子里只有四个字：“分不清啊”。后来我给自己编了个口诀：客户要啥你给啥，给了啥就收啥钱，别管东西装没装，能单独用就算一个。简单说，设备如果单独卖也能用，安装如果单独请别人也能做，那就是两个履约义务。交易价格要按它们的单独售价的比例来分。但问题来了，有时候单独售价不好确定，企业怎么搞？那就用市场调整法、成本加成法或者余值法。余值法最坑，因为它本质是把剩余的钱塞给最难估算的那个东西。比如设备估不出来，但安装能估出来，那就把总价减掉安装的价，剩下的全是设备的。这样做的好处是你不需要知道设备到底值多少，但坏处是如果安装劳务的价格高，设备的收入就被压得很低。出题老师最喜欢挖这个坑：明明安装劳务后来改了价格，你重新分摊了，但账面分期确认收入的时间点还得按原步骤走。就像你请朋友吃饭，本来你请主菜他请甜点，结果他临时说甜点太贵要换便宜的，但你主菜已经点了，只能硬着头皮继续。

另外，关于“附有销售退回条款的销售”，真题里经常出现。比如某公司卖了一批货，允许客户在一年内退货，而且还给客户发了一堆积分。这道题一看就是“买一送一、退货加积分”的套路。你需要先估计退回率，按预计不会退回的部分确认收入，然后整体结转成本，把预计退回的部分确认为“预计负债——应付退货款”，同时对应的成本部分记“应收退货成本”。好，这是基础。但如果还有积分呢？积分属于附带的客户奖励，你得把它当成一项单独履约义务，从交易价格里分出一部分来，等到客户兑换积分或积分失效时再确认收入。我第一次遇到这种组合题，直接写了三页草稿纸，最后把自己绕进去了。后来我发现，只要记住一个原则：能提前确定的东西就提前确定，不能确定的先放着，等实际发生再动。比如退回率你只能估计，那就用估计数，但后续每一期都要重新评估。积分兑换率你也要估计，而且还要考虑客户会不会故意不兑换——就像你收集的麦当劳优惠券，过期了你也不会去换。但出题老师会假设积分会换掉的，所以你得分摊。有一年真题里，给了个积分兑换率80%的数字，问怎么分摊交易价格。我看完题在心里骂了一句：敢情你算准了人家客户都是大傻子，肯定会去换。但实际上，会计就要按最佳估计来。所以做这种题，千万别带入感情，你就是一个没有感情的估计机器。

至于《中级实务》里的所得税章节，那也是历年真题的重灾区。递延所得税资产和递延所得税负债，我学了三遍才明白它们的本质：递延所得税资产就是“我多交了税，以后可以少交”，递延所得税负债就是“我少交了税，以后得补上”。听起来很简单，但一结合资产减值准备、公允价值变动、内部交易未实现利润，那些题目瞬间变成“你猜猜我哪个该确认递延”。比如你有一批存货，账面价值比计税基础低，说明你提了减值准备，那以后可以抵税，确认递延所得税资产。但如果是交易性金融资产公允价值下降，也确认递延所得税资产。可为什么有的资产公允价值上升，要确认递延所得税负债？因为税法不认这个浮盈，你以后卖的时候才交税，所以现在有“未来应纳税”义务。最怕的就是题目里同时出现权益法核算的长投、可供出售金融资产、投资性房地产，加上内部交易，让你算当期的递延所得税费用。我每次做这种综合题，都要先深吸一口气，然后拿出一张白纸，左边画账面价值，右边画计税基础，中间画差异，然后分类：是永久性差异还是暂时性差异？暂时性差异里哪些会转回？转回时的税率跟现在是不是一样？有一次我做真题，算到第五步发现少了一个内部利润，又得重新来。旁边同事问我你在干嘛，我说我在跟所得税相爱相杀。同事说你们会计真惨，我说不惨，每个递延所得税科目背后都是一段心酸的往事，而我只不过是在重演历史。

我还有一个真实糗事必须要说：当年考中级前一周，我翻到一个合并财务报表的真题，讲的是母公司卖给子公司一批商品，毛利率20%，子公司当年对外销售了60%，问合并报表里抵消多少收入成本和存货。我心想这么简单的题，闭着眼睛都能做。结果我做抵消分录的时候，把“营业收入”和“营业成本”的金额算反了，导致最后的存货抵消数额多了一倍。更惨的是我还没有检查，自信满满地继续做后面的题。等到对答案的时候，发现整个大题15分，我只得了2分，还是因为前面写对了俩借贷方。我当场想掐自己大腿。后来我才明白，顺流交易的抵消，本质是“不认母子之间的交易，但认子公司对外卖了多少”。你得先把母公司卖给子公司的全部收入成本抵消掉，然后等子公司卖出去的部分，调整回来。这道题的核心就是：抵消全额，再按已实现比例调回。我把它编成一个故事：你妈给了你100块钱让你去买菜，你花了80买了菜，然后又卖菜给你邻居挣了100。你妈说：咱家的账上不能有你这笔买卖，把它删了。你得把卖给邻居那部分再补回来。这个故事我跟学员讲了无数遍，每次他们都笑，但至少比死记硬背要管用。

说到这，我真的要感叹一句：中级实务的历年真题，就是一本“会计人的百鬼夜行图”，每一道题背后都藏着一个让你头皮发麻的知识点。但如果你能带着一颗幽默的心去面对它，你会发现它的套路其实很有限。比如政府补助的总额法和净额法，区别不过是“先收钱后花”和“先花了再报销”。再比如会计政策变更和会计估计变更，你以为很容易分，结果题目给你来个“折旧年限从10年改成8年”，这是估计变更，但很多人会写成政策变更，然后被扣分。每次遇到这种情况，我都想给命题组送一面锦旗，上面写着“不坑死你不罢休”。但冷静下来想想，正是这些坑才让会计这个职业显得有价值——如果谁是傻子都能做，那财务总监的工资怎么可能是你的几十倍？

最后，我想给正在备考的朋友们一条避坑指南。这个指南是我自己用血泪换来的：做真题的时候，不要光看答案，一定要把每一道题的分录从头到尾写出来，包括数字计算过程。因为考场上的时间很紧张，你只有在平时形成肌肉记忆，才能在紧张到大脑一片空白时还本能地写出正确的科目。而且一定要重视错题，我每次错题都会在旁边写上“二货，你又在这里栽了”，然后过三天再做一次。如果你发现三天后还是错，那就把那个知识点写在便利贴上，贴在你的电脑屏幕、床头、马桶盖上。我当年就把收入确认的步骤贴在了冰箱门上，每次开冰箱拿啤酒都要看一遍，一年之后直接倒背如流。

今天就扯这么多，再说下去老板该催我交报表了。想看下期聊什么，给我私信留言。要是你想看租赁准则或者股份支付的真题解析，我就专门写一篇，保证继续又好笑又够干。但如果你让我讲政府会计，我得先做个心理建设——那个东西我自己都没完全搞懂，写出来怕误人子弟。我先去找个道士开开光再说。好了，各位会计界的同行，我去加班了，再见。